Представительские расходы налог на прибыль

Важная информация в статье: "Представительские расходы налог на прибыль" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

Учет представительских расходов

Далеко не все расходы, связанные с деловыми встречами и переговорами, можно учесть при расчете налога на прибыль как представительские. Мнения судов и налоговых инспекторов по вопросу квалификации тех или иных затрат расходятся.

Налоговым законодательством установлен четкий перечень расходов, классифицируемых как представительские 1 . Данный перечень, в частности, включает расходы:

  • на проведение официального приема или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа;
  • транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

При этом не относятся к представительским затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Все представительские расходы нормируются * . Сумма принимаемых расходов не может превышать норматив, равный четырем процентам от расходов на оплату труда. Однако прежде чем рассчитывать норматив, необходимо принять решение, можно ли классифицировать конкретный вид расхода как представительский. Поможет в этом книга «Годовой отчет — 2013».

Представительские или прочие?
На практике организации сталкиваются со многими разновидностями затрат, которые потенциально могут быть включены в состав представительских расходов. Например затраты на визовую поддержку и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу. Сможет ли компания признать данные расходы? Официальная позиция контролирующих ведомств такова: «расходы на оформление виз деловым партнерам и представителям руководящего органа, а также оплата их проживания в период проведения официальных мероприятий не относятся к представительским расходам» 2 . Их аргумент: данный вид затрат не указан в перечне представительских расходов, приведенном в статье 264 Налогового кодекса. Тем не менее арбитражные суды подходят к данному вопросу менее формально. Многим компаниям удается доказать, что расходы на проживание прибывших на мероприятие партнеров или владельцев (руководителей) компании могут включаться в представительские расходы 3 .
Кроме того, некоторые суды признают, что, даже если расходы на проживание нельзя отнести к представительским затратам, их можно учесть в составе прочих расходов. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса 4 .

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7
Затраты по оказанию содействия в приеме делегации , по мнению инспекции, являются представительскими, но документально не подтверждены (п. 1.7 решения инспекции).
Удовлетворяя требования предприятия в данной части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что указанные затраты обоснованны и документально подтверждены, соответствуют подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Вывод судов правильный, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Итак, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что в общем случае организация может включать данный вид затрат в состав представительских расходов.

Расчет норматива для списания расходов
Показатель, необходимый для расчета норматива (т. е. сумма выручки или расходы на оплату труда), становится известен компании лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например в начале года). Поэтому нужно ежеквартально корректировать сумму представительских расходов, признаваемых при расчете базы по налогу на прибыль.
Кроме того, на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по представительским расходам.

___________________
1 п. 2 ст. 264 НК РФ
2 письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748, от 12.04.2007 № 20-12/034115, Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235
3 пост. ФАС МО от 06.04.2009 № А40-42258/08-111-127, ФАС СКО от 18.06.2009 № А53-14011/2008 С5-14
4 пост. ФАС МО от 23.05.2011 № Ф05-4094/11, ФАС УО от 08.11.2005 № Ф09-4994/05 С7

Налог на прибыль и представительские расходы

На сегодняшний день деятельность любой организации практически не обходится без официальных приемов. Проведение таких мероприятий влечет за собой определенные затраты, именуемые представительскими расходами.

Из предлагаемой статьи читатели узнают, какие именно расходы относятся к представительским расходам, об их документальном оформлении, а также о том, как учитываются такие расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Представительскими расходами признаются расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика. Такое понятие представительских расходов содержит ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Итак, к представительским расходам относятся:

— расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

— расходы на транспортное обеспечение доставки участвующих в приеме лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

— расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;

— расходы на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Обращаем ваше внимание на то, что расходы на официальный прием и (или) обслуживание лиц, о которых мы сказали выше, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, устанавливающей порядок учета представительских расходов, относятся к представительским расходам независимо от места проведения указанных мероприятий.

А могут ли быть учтены при налогообложении прибыли расходы на проведение переговоров с физическими лицами — клиентами организации, в том числе в неофициальной обстановке (во время завтраков, обедов или иных аналогичных мероприятий), проводимые в целях развития взаимовыгодного сотрудничества? В ответе на такой вопрос сотрудники Минфина России в Письме от 27 марта 2009 г. N 03-03-06/2/64 высказали мнение, что к представительским расходам, помимо расходов на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами — клиентами организации.

Читайте так же:  Как отражается материальная помощь в 6 ндфл

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/176, в целях налогообложения прибыли в составе представительских расходов могут быть учтены расходы на приобретение продуктов питания, в том числе, спиртных напитков. Указанные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены, то есть, должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Возможность учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение спиртных напитков подтверждается и судебной практикой в частности, Постановлением ФАС Поволжского округа от 15 января 2013 г. по делу N А55-14189/2012.

Разъяснения о том, какие документы могут служить подтверждением представительских расходов, даны сотрудниками Минфина России в Письме от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/675. Как сказано в Письме, документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

— приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

— смета представительских расходов;

— первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций.

Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету при наличии в них следующих обязательных реквизитов: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, составившей документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи вышеперечисленных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц;

— отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

цель представительских мероприятий, результаты их проведения;

иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Если проведенные мероприятия (ужин в ресторане) не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Как вы помните, ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

А могут ли быть признаны представительскими расходами расходы на проведение переговоров во время ужинов в командировках в других городах? По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/675, в отношении проведения переговоров в рамках производственных командировок следует применять аналогичный порядок признания расходов. Соответствующие расходы учитываются в составе представительских расходов согласно п. 2 ст. 264 НК РФ при наличии оформленных в рамках действующего законодательства первичных документов, подтверждающих расходы на проведение деловых ужинов в рамках переговоров с клиентами, в том числе и с потенциальными, во время служебных командировок, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Помимо расходов на официальный прием и обслуживание иностранных делегаций, организации нередко оплачивают счета за проживание представителей иностранных компаний. Расходы на оплату проживания участников иностранной делегации, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/235, не могут учитываться в составе представительских расходов, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ. Аналогичное мнение содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 20-12/034115.

Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 21-11/[email protected], действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов затрат на проживание в гостинице членов совета директоров, прибывших на заседание совета директоров. При этом стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата проезда любым другим транспортом таких лиц (кроме транспортного обеспечения доставки этих лиц непосредственно к месту проведения заседания) также не учитываются для целей налогообложения российской организации.

Обратите внимание! Не относятся к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний. Очень часто организации после официальной части мероприятий проводят развлекательные программы для участников (прогулки на теплоходе, выступление артистов, фуршет). Вопрос о порядке учета расходов на развлекательную программу и проживание гостей после проведенного мероприятия в целях налогообложения прибыли организаций рассмотрен в Письме Минфина России от 1 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/796. Как указано в Письме, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку они не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 НК РФ.

Кроме того, не могут быть включены в состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение продуктов питания, выкладываемых на столе для контрагентов (экспедиторов), ожидающих документы, поскольку такие затраты не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/327.

Нормирование представительских расходов

Представительские расходы в целях налогообложения прибыли относятся к нормируемым расходам. В течение отчетного (налогового) периода они согласно пп. 22 п. п. 1 и 2 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (Письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/11897).

Читайте так же:  Заключение контракта по итогам аукциона

В части превышения предельного размера, установленного НК РФ, представительские расходы следует относить в состав расходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций, что установлено п. 42 ст. 270 НК РФ.

Датой признания представительских расходов у налогоплательщиков, использующих метод начисления, согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.

Не следует забывать о том, что база для исчисления предельной суммы представительских расходов, которые могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, что установлено п. 3 ст. 318 НК РФ.

Пример (для упрощения примера все данные приведены без НДС). Организацией «Альфа» в мае проведены переговоры с представителями организации «Дельта». Целью переговоров является достижение соглашения об организации совместного производства товаров народного потребления.

Затраты принимающей стороны — организации «Альфа» — на проведение переговоров составили 25 350 руб., в том числе:

официальный прием (обед в ресторане) — 16 450 руб.;

транспортное обслуживание участников переговоров — 3700 руб.;

расходы на организацию развлечений (посещение театра) — 5200 руб.

Расходы на оплату труда за 4 месяца текущего года у организации «Альфа» — 236 430 руб.

Из состава представительских расходов, учитываемых в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, следует исключить расходы на организацию развлечений, отдыха, в примере это расходы на посещение театра, так как эти расходы не относятся к представительским расходам в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, из всех расходов на проведение переговоров с представителями другой организации представительскими расходами будет признана сумма 20 150 руб. (25 350 руб. — 5200 руб.).

Расходы на оплату труда за период с января по апрель составили в организации «Альфа» по условиям примера 236 430 руб. Норматив представительских расходов составит 9457,20 руб. (236 430 руб. x 4%). Поскольку норматив расходов меньше суммы фактически произведенных представительских расходов, в целях налогообложения прибыли организации «Альфа» в мае может учесть только 9457,20 руб., а оставшаяся сумма 10 692,80 руб. (20 150 руб. — 9457,20 руб.) не может быть учтена в целях налогообложения прибыли организаций.

В последующие отчетные периоды с ростом суммы расходов на оплату труда представительские расходы, не учтенные в мае, могут быть приняты в целях налогообложения прибыли организаций.

Учет представительских расходов

Далеко не все расходы, связанные с деловыми встречами и переговорами, можно учесть при расчете налога на прибыль как представительские. Мнения судов и налоговых инспекторов по вопросу квалификации тех или иных затрат расходятся.

Налоговым законодательством установлен четкий перечень расходов, классифицируемых как представительские 1 . Данный перечень, в частности, включает расходы:

  • на проведение официального приема или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа;
  • транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

При этом не относятся к представительским затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Все представительские расходы нормируются * . Сумма принимаемых расходов не может превышать норматив, равный четырем процентам от расходов на оплату труда. Однако прежде чем рассчитывать норматив, необходимо принять решение, можно ли классифицировать конкретный вид расхода как представительский. Поможет в этом книга «Годовой отчет — 2013».

Представительские или прочие?
На практике организации сталкиваются со многими разновидностями затрат, которые потенциально могут быть включены в состав представительских расходов. Например затраты на визовую поддержку и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу. Сможет ли компания признать данные расходы? Официальная позиция контролирующих ведомств такова: «расходы на оформление виз деловым партнерам и представителям руководящего органа, а также оплата их проживания в период проведения официальных мероприятий не относятся к представительским расходам» 2 . Их аргумент: данный вид затрат не указан в перечне представительских расходов, приведенном в статье 264 Налогового кодекса. Тем не менее арбитражные суды подходят к данному вопросу менее формально. Многим компаниям удается доказать, что расходы на проживание прибывших на мероприятие партнеров или владельцев (руководителей) компании могут включаться в представительские расходы 3 .
Кроме того, некоторые суды признают, что, даже если расходы на проживание нельзя отнести к представительским затратам, их можно учесть в составе прочих расходов. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса 4 .

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7
Затраты по оказанию содействия в приеме делегации , по мнению инспекции, являются представительскими, но документально не подтверждены (п. 1.7 решения инспекции).
Удовлетворяя требования предприятия в данной части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что указанные затраты обоснованны и документально подтверждены, соответствуют подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Вывод судов правильный, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Видео (кликните для воспроизведения).

Итак, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что в общем случае организация может включать данный вид затрат в состав представительских расходов.

Расчет норматива для списания расходов
Показатель, необходимый для расчета норматива (т. е. сумма выручки или расходы на оплату труда), становится известен компании лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например в начале года). Поэтому нужно ежеквартально корректировать сумму представительских расходов, признаваемых при расчете базы по налогу на прибыль.
Кроме того, на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по представительским расходам.

Читайте так же:  Страхование жизни

Сноски:
1 п. 2 ст. 264 НК РФ
2 письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748, от 12.04.2007 № 20-12/034115, Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235
3 пост. ФАС МО от 06.04.2009 № А40-42258/08-111-127, ФАС СКО от 18.06.2009 № А53-14011/2008 С5-14
4 пост. ФАС МО от 23.05.2011 № Ф05-4094/11, ФАС УО от 08.11.2005 № Ф09-4994/05 С7

Налог на прибыль и представительские расходы 2019

Как взаимосвязаны представительские расходы и налог на прибыль в 2019. Что включается в данный вид расходов. В каком порядке учитываются. На эти и другие вопросы ищите ответы в статье.

Нормируемые расходы

При ведении экономической деятельности компании сталкиваются с расходами. Это неотъемлемая часть жизни любого хозяйствующего субъекта. Затраты компаний весьма разнообразны. Это и расходы на оплату труда, и материальные расходы, и внереализационный расходы и т.д.

Среди прочих видов экономисты выделяют расходы, нормируемые при расчете налога на прибыль. Представительские расходы одни из них.

Под представительскими расходами в налоговом учете понимаются затраты, осуществляемые в целях развития бизнеса. Они заключаются в налаживании и развитии отношений с деловыми партнерами (покупателями и поставщиками), инвесторами и т.д.

проведение переговоров с контрагентами для установления или поддержания взаимного сотрудничества;

организацию заседания руководящего органа фирмы.

В полном размере такие расходы учесть при расчете прибыли учесть нельзя. Закон устанавливает норматив на представительские расходы по налогу на прибыль. Его размер – 4 процента от суммы расходов компании на оплату труда работников. Большую сумму в расчете учесть не получится ни при каких обстоятельствах. Такая норма установлена пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Виды ограничены

Не любые затраты на улучшение отношений с контрагентами можно учесть при определении налоговой базы. Даже с учетом лимита представительские расходы по налогу на прибыль можно учитывать далеко не все. Компании, встречающие представителей деловых партнеров или членов совета директоров, могут учесть затраты:

  • на официальный прием и обслуживание представителей контрагентов, управляющего органа и официальных лиц самой компании;
  • доставку указанных людей до места проведения мероприятия и обратно в рамках одного населенного пункта (авиаперелеты и расходы на доставку гостей по железной дороге учесть не получится);
  • оплату работы переводчиков, задействованных на официальном мероприятии.

Указанные расходы можно учесть в размере 4% от затрат на оплату труда. Рассчитать данный лимит нужно в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль. Напомним, что отчетными периодами является квартал или месяц – для плательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Из-за того, что вести учет доходов и расходов нужно нарастающим итогом с начала года, нормируемые расходы, которые по итогам отчетного периода были сверхнормативными, могут уложиться в отпущенный лимит. Таким образом, до окончания года у компании есть возможность учесть бывшие до этого сверхнормативными расходы при расчете налога на прибыль. Правомерность такого вывода подтверждают чиновники (см., например, письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

Как включить деловой ужин в представительские расходы по налогу на прибыль? Документы какие требуется подготовить в этом случае? Подробнее об этом см. «Документы, подтверждающие представительские расходы».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Представительские расходы: налог на прибыль

Главная / Публикации / Представительские расходы: налог на прибыль

Подскажите пожалуйста, наша фирма принимала группу гостей за свой счет. Уменьшат ли расходы на проживание и питание налог на прибыль? Заранее спасибо.

Если представители другой фирмы приезжали с целью подписания контракта или ведения переговоров, то вы можете отнести расходы на организацию питания к представительским расходам ( в соответствии с нормами), если они предусмотрены Учетной политикой вашей организации; расходы на проживание в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включать нельзя.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В приведенной статье расходы на проживание представителей в гостинице прямо не предусмотрены, однако учитывая, что понятие официального приема не раскрыто, перечень нельзя признать закрытым. Однако в соответствии с Письмом Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235 расходы на оплату проживания участников переговоров не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы в налоговом учете

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Представительские расходы при налоге на прибыль

Представительские расходы – это та часть расходов организации, при проверке который налоговые инспекторы действуют особенно тщательно, поэтому организации важно правильно оформить документы и подтвердить, что понесенные траты были именно представительскими. В статье расскажем про представительские расходы при налоге на прибыль, дадим примеры расчета.

Читайте так же:  Правила расчета среднего заработка

Что такое представительские расходы

Для установления контракта с контрагентом иногда недостаточно телефонных переговоров. Так, обсуждение совместных идей, проектов и начинаний можно проводить не только в офисе, но и в более неформальной обстановке, например, за ужином в ресторане. Такие неформальные встречи положительно сказываются на деловых отношениях между сторонами и нередко приводят к заключению крупных контрактов и выгодных сделок.

Неформальную встречу можно провести в ресторане, устроив обед или ужин, либо посетить какое-нибудь развлекательное мероприятие (например, сходить в театр). Затраты, понесенные стороной, которая решила устроить такую встречу, и будут называться представительскими и помимо оплаты билетов или ужина они будут включать также практически любые дополнительные траты, например, на услуги переводчика. Читайте также статью: → «Представительские расходы 2019: особенности бухгалтерского и налогового учета».

Итак, давайте обратимся к Налоговому кодексу РФ. Согласно ст. 264 представительские траты организации относятся к прочим расходам, связанным с реализацией и производством и относящиеся к организации официальных приемов и обслуживанием представителей других организаций для проведения переговоров. Также согласно все той же статьи к представительским расходам относятся:

  • затраты, понесенные на переговоры с представителями юридических лиц, а также с клиентами, которые являются физическими лицами (причем они могут работать в вашей организации);
  • затраты, понесенные на организацию каких-либо официальных встреч и переговоров внутри организации (например, на организацию собрания директоров или членов правления компании).

Давайте рассмотрим что относится к представительским расходам более подробно.

Относится Не относится
  • траты на организацию приема, либо заседания, включая оплату еды и напитков;
  • траты на то чтобы доставить участников мероприятия до места его проведения;
  • траты на переводчиков, если такое требуются.
  • траты на развлечения;
  • траты на организацию отдыха;
  • траты на профилактику и лечение заболеваний работников организации;
  • траты на билеты.

Нормирование представительских трат

Стоит помнить о таком параметре, как нормирование. Представительские расходы учитываются в прочих расходах и не могут превышать 4% от суммы, которая была потрачена на оплату труда персоналу за отчетный период, в котором было проведено мероприятие, на которое расходы были понесены. Это правило регламентируется той же ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Норматив возрастает по мере того, как возрастают траты на оплату труда в течение года. Например, если в первом квартиле вы можете потратить только 4% от суммы, которая ушла на оплату труда работников за этот отчетный период, то в конце года вы уже можете потратить 4% от той суммы, которая была уплачена работникам за весь год (конечно, если до этого сумма не была растрачена на представительские траты в других отчетных периодах в течение года).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Что не относится к представительским расходам

Часто организации неправильно учитывают представительские траты, что ведет к неприятностям с налоговой службой, поэтому следует остановиться на пункте о том, что не относится к представительским расходам более подробно.

Наименование расходов Разъяснение
Расходы на развлечения и отдых Согласно разъяснениям Министерства финансов РФ, расходы на развлечения и отдых, как правило, организация несет уже после официальной обязательной части мероприятия, т. е. они имеют меньшее значения для успеха переговоров и поэтому не могут быть отнесены к представительским. Такими расходами считаются оплата гонорара приглашенных артистов, оплата фуршета и проч.
Расходы на покупку билетов Министерство финансов РФ относится покупку билетов на какое-то мероприятие, на котором будут присутствовать обе стороны, к расходам на развлечения и поэтому эти затраты также не могут быть отнесены к представительским.
Расходы на оплату проживания и проезда К сожалению, организация не может учесть в представительских расходах оплату проезда и жилья представителям организации-контрагента. Данное правило регламентируется Налоговым кодексом и не может быть нарушено.
Расходы на подарки и сувениры Согласно ст. 264 Налогового кодекса РФ траты на подарки и сувениры также не могут быть включены в состав представительских, т. к. относятся к развлечениям.

Как оформить траты документально

Для того чтобы подтвердить представительские траты необходимы первичные документы, связанные с этим видов затрат. Однако для подтверждения представительских расходов одних первичных документов будет мало: необходимо также составить отчет о мероприятии, который в обязательно порядке должен быть подписан руководителем организации.

В отчете о мероприятии должны быть указаны:

  • дата и место, где было проведено мероприятие;
  • примерная программа мероприятия;
  • участники (как с принимающей стороны, так и с приглашенной);
  • смета расходной части мероприятия.

Если мероприятие оказалось действенным в результате него были заключены какие-либо договоры, либо подписаны какие-либо соглашения, то это также необходимо отразить в отчете.

Кроме отчета следует подготовить приказ руководителя организации о проведении мероприятия, а также отдельную смену по именно представительским расходам компании.

Бухгалтерский учет расходов

Если в налоговом учете представительские траты подлежат нормированию, то в бухгалтерском учете принимается их полная сумма. Такой вид затрат относится к общехозяйственным, либо к затратам, которая компания несет на продажи (все зависит от вида деятельности организации). Читайте также статью: → «Счет 26: Общехозяйственные расходы. Пример, проводки».

Если говорить о счетах, то такой вид затрат отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет Кредит
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 10 «Материалы»

При отражении на счете 10 стоит сделать пометку о том, то списаны те материалы, которые были использованы исключительно для проведения мероприятия (например, были списаны продукты или напитки). Читайте также статью: → «Бухучет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов».

Пример учета расходов

Давайте остановимся на учете более подробно. Например, в первом квартале 2017 года организация понесла представительских расходов на 40 тыс. руб., во втором квартале такого вида расходов не было. Затраты, связанные с заработной платой работникам составили 600 тыс. рублей в первом квартале и 700 тыс. рублей во втором.

Читайте так же:  Вопрос о порядке отключение задолженности электроэнергии

В первом квартале согласно нормативу можно учесть только 4% от 600 тыс. рублей, т. е. 24 тыс. рублей. Остальную сумму, а именно 16 тыс. рублей придется учесть для цели налогообложения дохода в первом полугодии.

Налоговый учет представительских расходов

Как вы уже поняли, все, что связано с налоговым учетом представительских расходов, можно узнать и ст. 364 Налогового кодекса РФ. Если вы показываете представительские траты, то будьте готовы к тому, что у налоговых органов могут возникнуть сомнения о том, нужны ли они были и поэтому обязательно подготовьте все документы, которые были перечислены выше. При устных переговорах с налоговыми органами обязательно упомяните о том, что переговоры принесли результаты и организации, которые участвовали в мероприятии, обязательно будут взаимовыгодно сотрудничать.

В качестве устного обоснования необходимости проведения мероприятия и расходов можно упомянуть следующие цели, которые ваша организация возможно преследовала:

  • переговоры были совершены для того чтобы обсудить вопросы, касающиеся сотрудничества и дальнейшей работы контрагентов;
  • переговоры затронули продление контрактов и согласование условий, на которые они будут продлены;
  • во время переговоров успешно прошло согласование предстоящих договоров и сделок.

Официально Налоговый кодекс РФ не налагает запрета на какие-либо цели, которые были преследуемы при проведении переговоров, однако, если вы упустите тот факт, что мероприятие привело к достижению каких-либо положительных результатов по сотрудничеству, налоговая инспекция в праве оспорить целесообразность таких затрат. В таком случае организации придется пытаться поспорить с налоговой уже в суде.

Статистика показывает, что более половины исков налоговой службы к организациям, чьи представительские траты ей показались необоснованными, закачиваются выигрышем компании, а не налоговой инспекции.

Согласно ст. 264 Налогового кодекса РФ мероприятие, на которое компания понесла траты, может быть приурочено к какому-либо событию, либо празднику, причем обоснованность такого мероприятия, а также расходов на его, никак не падает.

Представительские расходы и судебное оформление

Суд и представительские траты – это достаточно частый случай в юриспруденции. Известны прецеденты, когда к рассматриваемым нами затратам были отнесены даже траты, которые были совершены на основании контракта об услугах консультирования.

Каждый случай индивидуален. Так, на практике не редки случаи того, что суд признает представительскими расходам и затраты на организацию перевозки журналистов (если мероприятие крупное и значимое для региона), тогда как налоговая служба категорически отрицала возможность того, что ни траты могут быть отнесены к представительским.

Позиция налоговой службы также известна по отношению к тем расходам, которые несет организация на оплату проживания приглашенных гостей. Налоговая инспекция руководствует в первую очередь Налоговым кодексом, который категорически не относит такую расходную часть к представительским затратам, однако, суд может принять другое решение. Например, значение слова «обслуживание», употребленного для описания рассматриваемых затрат можно истолковать по-разному, чем и пользуются компании, отвечая на судебный иск.

Итак, представительские расходы – это затраты, прежде всего, на обслуживание мероприятия, основная цель которого – это установление партнерских отношений с контрагентами, а именно обсуждение вопросов о текущей работе, обсуждение моментов, касающихся долгосрочных и краткосрочных планов обеих компаний.

Такой вид расходов должен быть тщательно задокументирован и помимо первичных документов необходимо предоставить в налоговую службу отчет о мероприятии, приказ о его проведении, а также смету как общих расходов, так и расходов, которые компания готова назвать представительскими.

Рейтинг 5 часто задаваемых вопросов

Вопрос №1. Как отчитываться за представительские расходы? В наличии только чеки – будет ли их достаточно?

В Налоговом кодексе отсутствует перечень документов, которые необходимы для отчетности, однако, на практике налоговая инспекция чаще всего требует приказ о проведении мероприятия, отчет, а также смету.

Вопрос №2. Входят ли такие представительские траты в себестоимость продукта?

Вопрос №3. Учреждения могут принять собственный акт о том, что именно относится к представительским затратам.

Да, могут. Такой акт, как правило, принимается один раз в год и может быть оспорен налоговой инспекцией.

Вопрос №4. Ансамбль от нашей организации ездил на конкурс, естественно расходов оказалось немало. Можно ли хоть какую-нибудь часть списать на представительские траты?

Так, нельзя, т. к. вы не организатор, а участник.

Вопрос №5. Принимали делегацию из другой страны, оплачивали проезд и проживание. Вышла кругленькая сумма. Можно ли списать это на представительские расходы?

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно налоговому законодательству нет, однако, вы можете это сделать и если налоговая подаст на вашу организацию иск, оспорить решение в суде. На практике известны случаи когда суд относил расходы на проживание делегаций к представительским, если по итогу мероприятия были достигнуты значимые договорённости.

Источники


  1. Фоменко, С.Е. Как уволить нерадивого сотрудника; М.: Бератор, 2013. — 160 c.

  2. Хргиан, А.Х. История и методология естественных наук. Выпуск 03. Физика / А.Х. Хргиан. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2012. — 292 c.

  3. Филиппова Е. С. Жилищное право России; Юркомпани — Москва, 2009. — 328 c.
Представительские расходы налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here