По мере реализации товаров учитываются расходы

Важная информация в статье: "По мере реализации товаров учитываются расходы" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

УСН: учет расходов на покупку товаров для перепродажи

Мы занимаемся перепродажей товаров, при этом находимся на упрощенной системе налогообложения. Товары приобретаются на стороне и реализуются. Как упрощенцу учесть затраты по товарам, купленным для перепродажи? Каков порядок списания пошлин за импортный товар, приобретенный для перепродажи?

Учет расходов на покупку товаров

НК РФ установлено, что компании и ИП, работающие на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы», учитывают свои расходы после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Для учета расходов организации необходимо отслеживать, из какой партии был реализован товар.
Затраты, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

При этом под реализацией понимается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 указано, что затраты на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, признаются в составе расходов после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются в расходах после передачи права собственности на товары покупателям (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95).

Отметим, что ранее чиновники считали иначе. Минфин России отмечал, что моментом реализации товаров при применении УСН следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары. Таким образом, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Списание товаров

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Выбранный порядок учета необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

По мнению Минфина России, применение различных методов списания стоимости покупных товаров не противоречит положениям НК РФ (Письмо от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616). При этом не забудьте: выбранный порядок должен быть предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения.

НДС списывается лишь после фактической реализации товаров

Итак, компания импортирует товары, предназначенные для перепродажи. Возникает вопрос: в какой момент компания вправе учесть НДС, уплаченный на таможне? Минфин России в Письме от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128 отметил, что сумма налога в данном случае включается в расходы только по мере реализации указанных товаров.

Ведомство указало, что пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере фактически уплаченных сумм.

Однако в данном случае следует учитывать особенности определения налоговой базы при приобретении товаров для перепродажи. Ведь согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включаются в налоговые расходы по мере реализации указанных товаров.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256.

Таможенные пошлины

Каков порядок списания пошлин за импортный товар, приобретенный для перепродажи?

Компании и ИП, применяющие УСН, вправе учесть в расходах суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащих возврату налогоплательщику. При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Однако, как мы помним, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, таможенные платежи в этом случае должны учитываться в составе расходов по мере реализации товаров при условии их фактической оплаты продавцу. Такие разъяснения даны столичными налоговиками в Письме от 03.08.2011 N 16-15/[email protected]

Курсовые разницы

Как было сказано выше, стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитывается в расходах после передачи права собственности на товары покупателям. Если товары куплены за иностранную валюту, перерасчет в рубли следует производить по официальному курсу Банка России, установленному на дату передачи реализации. Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115.

При этом чиновники напомнили, что с 2013 г. переоценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса в целях гл. 26.2 НК РФ не производится. Доходы и расходы в этом случае от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Такие новшества введены Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Учет расходов по реализации продукции

После того как предприятие произведет продукцию ему необходимо ее реализовать, т.е при этом он несет дополнительные расходы: погрузка, разгрузка, реклама и т.д.

В отличие от затрат на производство продукции расходы периода не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.

Читайте так же:  Ипотека без документов о доходах

К расходам по реализации относятся затраты, связанные с реализацией товарно-материальных запасов:

заработная плата работников отдела реализации (сбыта) товаров с отчислениями от нее;

расходы по страхованию собственности отдела реализации;

командировочные расходы работников отдела;

износ и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации товаров;

расходы по доставке грузов до пункта отправления иногородним покупателям и по доставке внутригородским покупателям, а также расходы на погрузочно-разгрузочные и погрузочные работы;

затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, если затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад;

расходы по изучению рынка сбыта (затраты на маркетинг), на рекламу, на участие в выставках, ярмарках.

Комплекс маркетинговых коммуникаций на фирме включает в себя как рекламу, так и стимулирование сбыта. Непосредственное руководство рекламной деятельностью на фирме осуществляет менеджер по рекламе, который подчиняется генеральному директору. Реклама носит комплексный характер и имеет, в настоящее время, чисто имиджевую направленность. Для рекламы продукции и услуг фирма использует прессу, типографскую продукцию, спонсорство. Средства на рекламу заложены в финансовом плане.

Стимулирование сбыта происходит за счет системы отдельных мероприятий, рассчитанных как на потребителей и посредников (выставки-продажи) демонстрации, дегустации, презентации и т.д, так и на собственный торговый персонал (материальные и моральные поощрения, служебный рост).

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 7110 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств- если они произведены указанными производствами и хозяйствами.

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ и услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров.

Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) учитываются на одноименном счете 7110 , который корреспондируется со следующими счетами:

Корреспонденция счетов по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»*

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ УСН ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ

Торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», занимается перепродажей товаров. Товары были приобретены и отгружены покупателю, но фактическая оплата от него еще не поступила. Может ли организация учесть расходы по оплате стоимости товаров. Если да, то в какой момент: сразу в день отгрузки покупателю или только после поступления оплаты за товар?

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные ими в отчетном (налоговом) периоде доходы на сумму расходов, закрытый перечень которых установлен в п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК).
Согласно пп. 23 указанного перечня налогоплательщик учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком). Кроме того, согласно тому же пункту, если при реализации указанных товаров налогоплательщиком были осуществлены расходы по хранению, обслуживанию и (или) транспортировке реализуемых товаров, то указанные расходы также могут быть учтены при расчете налоговой базы по единому налогу.

Теперь что касается порядка учета расходов по оплате стоимости реализуемых товаров. Согласно п. 2 статьи 346.17 НК расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом согласно пп. 2 п. 2 статьи 346.17 НК расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации таких товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Реализацией товаров согласно п. 1 статьи 39 НК признается передача на возмездной основе права собственности на товары. При этом момент фактической реализации товаров в соответствии с п. 2 статьи 39 НК определяются частью второй НК.
Реализация товаров покупателям предполагает оплату этих товаров, то есть получение налогоплательщиком дохода. Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, моментом реализации товаров следует считать дату поступления дохода – день оплаты покупателем товаров.

Следовательно, для того чтобы налогоплательщик смог учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных им для дальнейшей реализации, эти товары должны быть оплачены поставщику, отгружены и оплачены покупателем.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

УСН: Учет в расходах стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Проблема: Среди юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, немало торговых организаций, для которых покупная цена товаров является одним из основных элементов затрат. Поэтому в качестве объекта налогообложения они чаще всего выбирают доходы, уменьшенные на величину расходов. Главой 26.2 Налогового кодекса РФ установлены особенности признания расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (далее — товаров).

Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН, учитывать в составе расходов стоимость реализованных товаров, не дожидаясь их оплаты покупателем?

Пример 1. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 10 ноября 2010 г. она приобрела по договору купли-продажи книги на сумму 84 960 руб. (в т.ч. НДС (18%) — 12 960 руб.). Оплата за них поставщику в полном объеме произведена 12 ноября 2010 г. Несколько приобретенных книг проданы (отгружены) 2 декабря. Их покупная цена составляет 5250 руб. (без НДС). Деньги от покупателя в оплату данного товара поступили на расчетный счет организации в январе 2011 г. В данном случае организация может включить в расходы сумму 5250 руб. в декабре 2010 г.

Читайте так же:  Не сдал в гаи водительское удостоверение

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что организация перечислила деньги поставщику в оплату приобретенных книг в январе 2011 г. В этом случае она имеет право учесть в расходах сумму 5250 руб. в январе 2011 г.

По мере реализации товаров учитываются расходы

опубликовано: № 46 (956) — ноябрь 2010, добавлено: 17.11.2010 комментарии

Тематики:

Упрощенная система налогообложения

(Письмо Минфина РФ от 29.10.2010 г. № 03-11-09/95)

В соответствии с п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов в виде сумм «входного» НДС), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

А право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

То есть при передаче товара покупателю происходит передача покупателю права собственности на товар, – иначе – реализация товара.

Однако на протяжении многих лет чиновники утверждали, что моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСН, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями (см., например, письмо Минфина РФ от 27.11.2009 г. № 03-11-09/384).

В качестве аргумента финансовое ведомство приводило п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Отметим, что и некоторые суды поддерживали чиновников.

А другие – не соглашались с проверяющими и указывали, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются в расходы налогоплательщиком при условии их оплаты поставщику и перехода права собственности на приобретенный товар к другому лицу.

Иных условий для отражения указанных затрат в расходах законодателем не установлено (постановления ФАС Восточ­но-Сибирского округа от 03.11.2009 г. № А10-2005/2009, от 06.10.2009 г. № А33-1659/09).

Однако поскольку даже у арбитражных судей не было единого мнения, вопрос этот до сих пор оставался спорным.

В комментируемом письме Минфин, как бы оправдываясь, сообщил, что именно исходя из норм п. 1 ст. 346.17 НК РФ им ранее давались разъяснения, согласно которым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Но вообще-то Минфин никогда не оправдывается. С чем же связана такая неожиданность?

Пошатнул Минфин в многолетней твердости не кто иной, как ВАС РФ.

В постановлении от 29.06.2010 г. № 808/10 Президиум ВАС РФ однозначно указал, что из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем.

Хотя п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты, вместе с тем п.п. 2 п. 2 этой статьи установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Поскольку в главе 26.2 НК РФ не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, – по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик имеет право учесть затраты на приобретение всего реализованного товара при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет.

История показывает, что нередко Минфин попросту игнорировал судебные вердикты (ввиду того, что они приняты по конкретным делам и на всех налогоплательщиков не распространяются) и свое особое мнение не изменял.

Однако в этот раз финансовое ведомство согласилось (!) с судом и сообщило, что в части признания расходов на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, целесообразно учитывать вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ.

То есть учитывать расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Хотите знать больше. Оформите подписку на журнал «АМБ-Экспресс»!

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ТОВАРОВ ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ, ДОЛЖНЫ УЧИТЫВАТЬСЯ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПО МЕРЕ РЕАЛИЗАЦИИ ЭТИХ ТОВАРОВ

Если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

Об этом Письмо Минфина РФ от 20.01.2010 N 03-11-11/06.

В соответствии с пп. 11 и 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе при определении налоговой базы учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащих возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, а также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), и расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Читайте так же:  Положение о квалификационной комиссии

Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

«Перепродажные» расходы при УСН

Фирма «А», применяющая УСН, приобретает у организации «В» товары для перепродажи и отгружает их компании «С». В какой момент фирме «А» нужно принять расходы по этим товарам? Вот задача, ключом к которой до недавнего времени был момент оплаты конечного покупателя. Однако теперь толкование этой нормы закона изменилось. А ФНС продолжает стоять на своем.

Применение упрощенной системы налогообложения обязывает компании признавать доходы и расходы кассовым методом, то есть по мере поступления или уплаты денежных средств (ст. 346.17 НК РФ). Однако учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, имеет свои особенности. Эти расходы признаются лишь по мере реализации таких товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Какая ты, «упрощенная» реализация?

Реализация — это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). По общему правилу право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров (ст. 223, 224 ГК РФ).

Из этого чиновники сделали следующий вывод: «упрощенцы» для целей налогообложения могут признавать расходы на приобретение реализованных «на перепродажу» товаров оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями, то есть только после получения оплаты за них (письма Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-11-09/384, от 12 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/242, от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205, УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 18-11/3/[email protected]). Иными словами, «упрощенцы» оказывались в «невыгодных» условиях по сравнению с фирмами, работающими на общем режиме налогообложения и применяющими как кассовый метод, так и метод начисления. Проиллюстрируем наше утверждение на примерах (примеры 1, 2 и 3).

ООО «Альфа» применяет УСН. В сентябре 2010 года оно приобрело на условиях предоплаты у ЗАО «Бета» для дальнейшей перепродажи елочные украшения на сумму 118 000 рублей и отгрузило их ООО «Гамма» на сумму 153 400 рублей.

Оплата за реализованные елочные украшения поступила от «Гаммы» в октябре 2010 года. Следуя рекомендациям Минфина и ФНС, «Альфа» учла в расходах стоимость купленных у «Беты» товаров на сумму 118 000 рублей лишь в октябре, при получении оплаты от «Гаммы». Одновременно «Альфа» отразила доходы в сумме оплаты за отгруженные елочные украшения «Гамме».

То есть «Альфа» отразит:

в сентябре 2010 года — 0 рублей доходов, 0 рублей расходов;

В октябре 2010 года — 153 400 рублей доходов, 118 000 рублей расходов.

ООО «Альфа» применяет общий режим налогообложения и использует кассовый метод. В сентябре 2010 года оно приобрело на условиях предоплаты у ЗАО «Бета» для дальнейшей перепродажи елочные украшения на сумму 118 000 рублей (в т. ч. НДС 18 000 руб.) и отгрузило их ООО «Гамма» на сумму 153 400 рублей (в т. ч. НДС 23 400 руб.).

Оплата за реализованные елочные украшения поступила от «Гаммы» в октябре 2010 года. Несмотря на это «Альфа» учла в расходах стоимость приобретенных и оплаченных «Бете» товаров на сумму 100 000 (118 000 — 18 000) рублей в сентябре. В октябре 2010 года «Альфа» отразила доходы в сумме оплаты за отгруженные елочные украшения «Гамме».

То есть «Альфа» отразит:

в сентябре 2010 года — 0 рублей доходов, 100 000 рублей расходов;

в октябре 2010 года — 130 000 (153 400 — 23 400) рублей доходов, 0 рублей расходов.

ООО «Альфа» применяет общий режим налогообложения и использует метод начисления. В сентябре 2010 года оно приобрело на условиях предоплаты у ЗАО «Бета» для дальнейшей перепродажи елочные украшения на сумму 118 000 рублей (в т. ч. НДС 18 000 руб.) и отгрузило их ООО «Гамма» на сумму 153 400 рублей (в т. ч. НДС 23 400 руб.).

Оплата за реализованные елочные украшения поступила от «Гаммы» в октябре 2010 года. Несмотря на это «Альфа» учла в расходах стоимость приобретенных и оплаченных «Бете» товаров на сумму 100 000 (118 000 — 18 000) рублей в сентябре. Также в сентябре 2010 года «Альфа» отразила доходы в сумме оплаты за отгруженные елочные украшения «Гамме».

То есть «Альфа» отразит:

в сентябре 2010 года — 130 000 (153 400 — 23 400) рублей доходов, 100 000 рублей расходов;

в октябре 2010 года — 0 рублей доходов, 0 рублей расходов.

ВАС поставил точку

Видео (кликните для воспроизведения).

Такая невыгодная позиция не раз оспаривалась налогоплательщиками, причем решения выносились как в пользу контролеров, так и в пользу фирм (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 8 февраля 2010 г. № Ф03-100/2010, от 17 апреля 2009 г. № Ф03-1315/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. № А39-4425/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2009 г. № А10-2005/2009).

Точку в этом споре поставил Высший арбитражный суд (Постановление от 29 июня 2010 г. № 808/10). Он встал на сторону налогоплательщиков и указал, что подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса не устанавливает иных условий для отражения в расходах стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, кроме как их реализация. Поэтому «упрощенцы» могут учесть эти расходы в момент реализации товаров независимо от того, оплатили ли их покупатели или нет.

Читайте так же:  Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда

Финансисты теперь тоже не связывают право включения затрат на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, с их оплатой покупателями (письма Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95). Для списания расходов на покупку товаров необходимо:

— оплатить купленные товары;

Дожидаться поступления оплаты за них не нужно.

Поясним на примере (пример 4).

ООО «Альфа» применяет УСН. В декабре 2010 года оно приобрело на условиях предоплаты у ЗАО «Бета» для дальнейшей перепродажи елочные украшения на сумму 118 000 рублей и отгрузило их ООО «Гамма» на сумму 153 400 рублей.

Оплата за реализованные елочные украшения поступила от «Гаммы» в январе 2011 года. Учитывая решение высшей судебной инстанции и последующие рекомендации Минфина, «Альфа» учла в расходах стоимость купленных у «Беты» товаров на сумму 118 000 рублей декабре, при реализации товаров «Гамме». Доходы в сумме оплаты от «Гаммы» за отгруженные елочные украшения «Альфа» учла в январе 2011 года.

То есть «Альфа» отразила:

в декабре 2010 года — 0 рублей доходов, 118 000 рублей расходов;

В январе 2011 года — 153 400 рублей доходов, 0 рублей расходов.

а ФНС — многоточие

Налоговики упорно не соглашаются с таким изменением курса и продолжают настаивать на своем:

расходы по оплате приобретенных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются «упрощенцами» при определении налоговой базы в составе расходов при выполнении двух условий: товары должны быть оплачены поставщику и реализованы покупателю (письмо ФНС от 6 декабря 2010 года № ШС-17-3/1908).

И что же делать «упрощенцу»? Снова принимать решение на свой страх и риск. Однако высшие судьи отметили, что их толкование правовых норм является общеобязательным и применяется при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Это должны учитывать и налоговики в ходе контрольных мероприятий и рассмотрении возражений на акты проверок.

22. Учет расходов на реализацию продукции, работ, услуг.

Для учета отгрузки и реализации продукции, товаров, работ и услуг используются следующие счета:

44 «Расходы на реализацию» ;

45 «Товары отгруженные»;

Учет расходов на реализацию

Для обобщения информации о расходах организации, свя­занных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, исполь­зуется активный счет 44 «Расходы на реализацию», который име­ет субсчета:

— 44/1 «Коммерческие расходы»;

— 44/2 «Издержки обращения».

Субсчет 44/1 «Коммерческие расходы» используется в про­мышленных и иных производственных организациях. По дебету этого субсчета учитываются (обобщаются) расходы по реализа­ции изготовленной продукции, работ или услуг. На этом субсчете могут быть отражены следующие расходы:

— по организации сбыта (маркетинговые услуги);

— тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бума­га, древесина, шпагат и др.);

— затраты на доставку продукции покупателю или на станции от­правления, если это предусмотрено в договоре;

— погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами про­давца;

— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;

— реклама (в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др.);

— накладные и другие аналогичные расходы.

Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возме­щаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам на реализацию.

Расходы на реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяются между отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации с учетом Ме­тодических рекомендаций по планированию, учету и калькули­рованию себестоимости продукции (работ, услуг), например, ис­ходя из производственной себестоимости продукции, объема вы­полненных работ или других соответствующих показателей.

Субсчет 44/2 «Издержки обращения» используется в органи­зациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую дея­тельность, услуги по общественному питанию. В этом случае по дебету субсчета 44/2 «Издержки обращения» отражаются за­траты и группируются по статьям типовой номенклатуры:

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация внеоборотных активов (основных средств и нема­териальных активов);

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помеще­ний, оборудования и инвентаря;

• расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы;

• расходы на топливо, электроэнергию, газ, рекламу и прочие расходы организации.

Издержки обращения списываются ежемесячно и распреде­ляются между отдельными видами отгруженных товаров исходя из закупочной цены реализуемого товара.

Частичному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом. Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, подлежат ежемесячному списанию на себестоимость реализуемых ценностей.

В бухгалтерии списание расходов на реализацию продукции отражается записями:

Д 45 К 44 — списание расходов на реализацию при отгрузке продукции покупателю, до момента перехода права собст­венности покупателю;

Д 90/2 К 44 — списание расходов на реали­зацию при реализации покупателю продукции, товаров, работ и ус­луг;

Д 91/2 К 44 — списание расходов на реализацию при реализации основных средств, нематериальных активов, мате­риалов и прочих активов организации.

Состав расходов на реализацию товаров, их характеристика

расходы на реализацию – это эквивалент затрат на производство и реализацию продукции предприятий, занимающихся выпуском продукции

Расходы на реализацию имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства и т.д.

Расходы по оплате транспортирования грузов, по погрузке и разгрузке, по содержанию помещений для хранения материальных ценностей, по оплате труда работников торговых организаций составляют расходы на реализацию

Расходы на реализацию торговых организаций классифицируются: по экономическому содержанию(чистые и дополнительные);по отношению к объему реализации товаров (условно- переменные и условно- постоянные) и по группам и статьям установленной номенклатуры(текущие и единовременные)

Текущие затраты связаны с решаемыми в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами: закупкой, транспортировкой, хранением и реализацией товаров; содержанием персонала и др.Текущими затратами, связанными с реализацией товаров, являются расходы на реализацию: они учитываются на счете №44, расходы на реализацию.

Читайте так же:  Как оплатить судебную задолженность через госуслуги

Единовременные затраты связаны с решаемыми торговой организацией стратегическими задачами: строительством, реконструкцией или приобретением новых торговых помещений; покупкой нового оборудования и д.

Затраты объединены в пять основных групп в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты: стоимость товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов, которые используются для упаковки, хранения, сумма износа МБП, стоимость топлива и др.;

2. затраты на оплату труда. Это заработная плата за выполненную работу, оплата отпусков, надбавки к заработной плате и др.;

3. отчисления на социальные нужды.

4. амортизация основных фондов. Амортизация – это перенос стоимости основного капитала по мере износа на реализуемую с его помощью продукцию и использование этой стоимости в последующем для приобретения, возобновления выбывших основных фондов.

5. прочие затраты. Это различные платежи: проценты за пользование банковским кредитом, арендная плата, отчисления и налоги на относимые расходы на реализацию.

Расходы на реализацию торговой организации характеризуется следующими основными показателями:

• абсолютной суммой расходов на реализацию. С помощью этого показателя дается преставление об объеме текущих затрат торговой организации, но не позволяет судить об эффективности этих затрат;

• уровнем издержкоемкости торговой деятельности. Он определяется как отношение суммы расходов на реализацию к сумме товарооборота, выраженное в процентах. Уровень издержкоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности торговой организации, отражая долю ее текущих затрат в цене реализуемых товаров;

• уровнем издержкоотдачи. Этот показатель обратный предыдущему. Он характеризуется объемом товарооборота, приходящемся на единицу расходов на реализацию организации, т. е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;

• уровнем рентабельности расходы на реализацию. Это отношение суммы прибыли к сумме расходы на реализацию, выраженное в процентах. Это один из важных показателей эффективности текущих затрат торговой организации.

По экономическому содержанию не все расходы торговых организаций включаются в расходы на реализацию.

Задачи, информационная база и характеристика основных этапов анализа расходов на реализацию товаров по общему уровню. Методика расчета факторов, влияющих на сумму и уровень расходов на реализацию товаров

ЦЕЛЬЮ анализа является оценка рационального использования общего уровня расходов на реализацию товаров и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговой организации.

Информационная база: «Отчет о расходах на реализацию товаров» Справка о расходах на реализацию товаров, «Отчет о прибылях и убытках»,

ЗАДАЧИ анализа расходов на реализацию товаров
1. Оценка общей суммы и уровня расходов на реализацию товаров за отчетный период (степень выполнения плана), и в динамике (темп роста).

Для этого рассчитывают показатели

1.1. выполнения плана и темпы роста (цепным и базисным методами) расходов по общему уровню и отдельным статьям

1.2 уровень общих расходов на реализацию товаров определяется в процентах к розничному товарообороту

1.3 размер изменения фактического уровня расходов на реализацию товаров по сравнению с плановым уровнем и в динамике

Урр = Урр1 – Урр0

1.4 темп изменения фактического уровня расходов на реализацию товаров по сравнению с плановым уровнем и в динамике.

ТИУрр = (Урр1 – Урр0) / Урр0 * 100

1.5 величину экономии или перерасхода

µэ = (Урр1 – Урр0) * РТО / 100

2. Сопоставление значений уровня расходов на реализацию товаров с конкурентами и со среднерыночными отраслевыми показателями;

3. Изучение расходов на реализацию товаров в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и по уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;

4. Выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи расходов на реализацию товаров;

5. Оценка эффективности расходов на реализацию товаров и ее влияния на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности организации

Для этого определяют

А)показатели издержкоемкости отдельных видов товаров

Ие = РТО товарной группы / РР товарной группы

Б)показатель затратоотдачи ЗО = РТО / РР

В)показатель рентабельности расходов на реализацию товаров

Ррр = прибыль / РР *100

6. Поиск и расчет резервов экономии расходов на реализацию товаров, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

По итогам анализа составляется пояснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению расходами на реализацию товаров и ликвидации нерациональных текущих расходов в торговле.

На выполнение плана и динамику расходов на реализацию товаров влияют следующие факторы:

-степень выполнения плана и динамика розничного товарооборота;

-изменение состава и структуры розничного товарооборота;

-ускорение или замедление времени обращения товаров;

-изменение розничных цен, тарифов и ставок за услуги;

-эффективность использования материально-технической базы;

-изменение условий завоза и т.д.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9173 —

| 7250 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники


  1. Сокиркин В. А., Шитарев В. С. Международное морское право. Часть 6. Международное морское экологическое право; Издательство Российского Университета дружбы народов — Москва, 2009. — 224 c.

  2. Басовский, Л. Е. История и методология экономической науки / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 240 c.

  3. Тихомирова, Л. В. Долевое строительство жилья. Правовые акты, материалы судебной практики / Л.В. Тихомирова. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 128 c.
  4. Теория государства и права. Введение в юриспруденцию. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 128 c.
По мере реализации товаров учитываются расходы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here