Ндс удержанный налоговым агентом

Важная информация в статье: "Ндс удержанный налоговым агентом" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

Кто является налоговым агентом по НДС в 2019 году

НДС налоговый агент в 2018-2019 годах в основном удерживает и уплачивает по тем же правилам, что и в предшествующие периоды. Однако небольшие изменения всё же произошли. Особенностям исполнения налоговой обязанности агентами посвящена наша рубрика «Налоговый агент (НДС)».

Кто такой налоговый агент по НДС

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговый агент – это лицо, которое обязано исчислить, удержать и уплатить налог за другое лицо.

О том, кто и почему признается налоговым агентом или, наоборот, таковым не считается, какие функции у агентов возникают в той или иной ситуации, а также какие проблемы при этом встречаются чаще всего, читайте в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

А о том, каковы обязанности налогового агента по сделкам с госимуществом, читайте в материале «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

О новшествах в перечне налоговых агентов, возникающих с 2018 года, читайте в этой публикации.

Какие проводки по НДС отражает в учете налоговый агент

Перед любым плательщиком данной категории стоят 2 задачи:

  • удержать соответствующий НДС;
  • оплатить его в бюджет.

При этом оба этих действия, как и отвечающие им проводки, необходимо осуществить и отразить в учете в соответствии с требованиями, указанными в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Когда и как налоговому агенту удержать НДС

Удержать НДС необходимо:

  • если операции связаны с государственным имуществом (арендой или покупкой);
  • если на территории РФ приобретаются товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на учете в российском налоговом органе;
  • если посредник, участвующий в расчетах, реализует на территории РФ имущество иностранного поставщика, не состоящего на учете в российском налоговом органе;
  • если уполномоченные организации или ИП осуществляют операции по реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству;
  • если собственник (заказчик) судна не зарегистрировал его в Российском международном реестре судов в течение 45 дней с момента получения права собственности на него.

Сумма налога, которую удерживает агент, может определяться несколькими способами.

Для расчета НДС по валютным платежам важным моментом является определение верного курса операции.

Как отразить удержание НДС

Удержание НДС в обязательном порядке сопровождается отражением налога в отчетности по НДС.

О том, в каком разделе декларации показать удержанные суммы и как заполнить основные показатели, читайте в статьях:

Когда не возникает обязанности налогового агента

Следует отметить некоторые моменты, наличие которых освобождает от функций агента:

  • при закупке имущества у обанкротившихся лиц;

ВАЖНО! С 2015 года не возникают функции налогового агента ни при продаже имущества в случае банкротства, ни при покупке имущества банкрота.

  • по некоторым видам арендных отношений;
  • при покупке имущественных объектов у спецрежимника;

ВАЖНО! При приобретении муниципального имущества у МУП, применяющего упрощенку, покупатель не является налоговым агентом.

  • при операциях с объектами, не подлежащими налогообложению.

В каких случаях при онлайн-бронировании услуг гостиницы за границей не нужно удерживать НДС, читайте в материале «Бронирование гостиниц, билетов заграницу: кто платит НДС».

Условия для вычета по НДС налогового агента в 2019 году

НДС, уплаченный агентом, может быть принят им к вычету. Но для того чтобы это сделать, необходимо определиться с некоторыми условиями:

  • Важен ли факт уплаты налога?
  • Обязательно ли оприходование объекта?
  • Имеет ли значение место оказания услуг?

Можно ли вычесть НДС, удержанный налоговым агентом с аванса, при возврате этого аванса иностранным контрагентом, читайте в материале «Иностранный контрагент вернул аванс. Что с НДС у российского покупателя».

Итак, вопрос исчисления суммы налога налоговым агентам содержит много интересных и специфичных моментов. Хотите узнать о них подробнее — следите за новостями в нашей рубрике «Налоговый агент (НДС)».

НДС удержанный налоговым агентом

Добрый день Вопрос следующего характера. Мы организация — Благотворительный Фонд (реставрируем объект культурного наследия), мы оплачивали иностранной организации за услуги (переводили в Италию на р/сч) за услуги и как налоговый агент оплатили НДС в бюджет. Далее сдали Декларацию и поставили НДС к возмещению, ИФНС нам отказывает в возмещении НДС, ссылаясь на пп 15 п 5 ст 149, что фонд реставрирует объект культурного наследия и вообще имеет право применять льготу и не платить НДС как налоговый агент. Правомерен ли ответ ИФНС ?

Да, ответ налоговой правомерен, организация не имела права удерживать налог и перечислять в бюджет НДС при оплате выполненных иностранной организацией работ по реставрации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), определяется по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги). При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы.

Таким образом, местом реализации реставрационных работ, выполняемых иностранной организацией для российской организации на территории Российской Федерации, признается РФ, соответственно, такие работы облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС выполнение работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ. К таким услугам в том числе относятся реставрационные работы. При этом организация, у которой есть операции, освобожденные от налогообложения НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ, может отказаться от этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ), а по операциям, перечисленным в п. п. 1, 2 ст. 149 НК РФ отказаться от льготы нельзя. Т.е. Вы не имели права удерживать налог и перечислять в бюджет НДС при оплате выполненных иностранной организацией работ по реставрации.

Читайте так же:  Как правильно объявить выговор работнику

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 14 ст. 78 НК РФ установленные данной статьей правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Учитывая вышеизложенное, надлежит прийти к выводу, что, если российская организация перечислит иностранной организации сумму необоснованно удержанного у нее НДС, российская организация, на основании ст. 78 НК РФ, будет вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате указанной суммы НДС как излишне уплаченной.

Вычет НДС у налоговых агентов

Налоговый кодекс определяет шесть случаев, когда фирма считается налоговым агентом:

1) если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

2) если фирма арендует муниципальное или государственное имущество;

3) если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

4) если фирма выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает имущество иностранной компании, не зарегистрированной в России;

5) если фирма владеет судном на момент его исключения из Российского международного реестра судов в случае, когда оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации;

6) если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Во всех этих случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые должна выплатить своему контрагенту, и перечислить налог в бюджет.

В первых двух случаях сумму НДС, удержанную из доходов иностранца или с арендной платы, определяют расчетным путем. Для этого применяют ставку 18% : 118% или 10% : 110%.

В остальных случаях НДС начисляют по обычной ставке (18 или 10%).

С 1 октября 2008 г. фирма — налоговый агент — перечисляет НДС в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором налог был удержан из доходов контрагента (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Исключение составляют фирмы, приобретающие работы или услуги у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в России. Эти фирмы перечисляют удержанный НДС в бюджет одновременно с оплатой таких работ и услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Сумму НДС, удержанную у контрагента, при определенных условиях фирма может принять к вычету. Эти условия таковы:

— налоговый агент является плательщиком НДС;

— товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

— сумма налога по этим товарам (работам, услугам) удержана и перечислена в бюджет.

Налоговые агенты, которые продают конфискат или бесхозные ценности, а также имущество, обращенное в федеральную собственность, не имеют права на вычет уплаченного в бюджет НДС. Такой же порядок действует и для посреднических фирм, участвующих в расчетах и продающих имущество иностранных компаний, не зарегистрированных в России (п. 3 ст. 171 НК РФ).

В каком периоде можно применить вычет

Налог принимают к вычету в том квартале, когда он был фактически перечислен. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 16 сентября 2005 г. N 03-04-08/241. Этот вывод подтвердили и налоговики (Письмо ФНС России от 31 октября 2007 г. N ШТ-6-03/[email protected]).

Пример. Чтобы провести конференцию, ООО «Импортер» арендует на 10 июня 2008 г. у немецкой компании AG Licht выставочный комплекс в Москве. Стоимость аренды — 11 800 долл. США (в том числе НДС). 14 июня 2008 г. «Импортер» расплатился с немецкой фирмой.

Немецкая фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит.

Курс Банка России составил:

— на 10 июня 2008 г. — 23 руб/USD;

— на 14 июня 2008 г. — 23,5 руб/USD.

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

— 230 000 руб. (10 000 USD x 23 руб/USD) — отражены услуги по аренде здания без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

— 41 400 руб. (11 800 USD x 18% : 118% x 23 руб/USD) — выделен НДС со стоимости услуг;

Дебет 60 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 42 300 руб. (1800 USD x 23,5 руб/USD) — удержан НДС из суммы, подлежащей выплате;

Дебет 60 Кредит 52

— 235 000 руб. (10 000 USD x 23,5 руб/USD) — деньги перечислены иностранной фирме;

Дебет 91-2 Кредит 60

— 5000 руб. (10 000 USD x (23,5 руб/USD — 23 руб/USD)) — отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 42 300 руб. — НДС уплачен в бюджет;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 42 300 руб. — НДС предъявлен к вычету;

Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. (1800 USD x (23,5 руб/USD — 23 руб/USD)) — скорректирована сумма НДС, подлежащая вычету.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. появился новый вид вычета для налоговых агентов, приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных фирм. Теперь при возврате товаров или отказе от работы (услуги) НДС, уплаченный в бюджет, можно принять к вычету.

В каком периоде может принять НДС к вычету арендатор федерального или муниципального имущества? Долгое время этот вопрос был предметом постоянных споров с налоговыми инспекторами.

По мнению контролеров, заявить налоговый вычет можно лишь в квартале, следующем за тем, когда налог был уплачен и отражен в декларации.

Пример. Фирма арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. Арендная плата за III квартал перечислена 15 июля. НДС, удержанный из арендной платы, был уплачен в бюджет в том же месяце.

Значит, учитывая разъяснения налоговиков, НДС, уплаченный в III квартале, можно принять к вычету только в IV квартале.

Однако арбитражные суды единодушно отклоняют незаконные доводы инспекторов. Так, ФАС Северо-Кавказского округа указал, что вычеты НДС должны предоставляться в периоде, когда налоговым агентом произведены расчеты с бюджетом. Поскольку фирма выполнила все условия, предусмотренные в п. 2 ст. 171 Налогового кодекса, при которых может быть применен налоговый вычет (Постановление от 28 мая 2008 г. N Ф08-2863/2008).

Наконец, судьи Высшего Арбитражного Суда РФ разрешили арендаторам федерального и муниципального имущества зачесть НДС в том квартале, в котором он перечислен в бюджет (Определение ВАС РФ от 25 июля 2008 г. N 9235/08). Арбитры подтвердили законность вычета налога, даже если удержанный НДС еще не отражен в декларации.

Читайте так же:  Договор на оказание гостиничных услуг

Пример. ЗАО «Актив» арендует офисное помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 11 800 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. x 18%) в месяц. Платежи производятся ежемесячно.

Каждый раз, перечисляя комитету арендную плату, бухгалтер «Актива» должен удержать из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составит:

11 800 руб. x 18% : 118% = 1800 руб.

Каждый месяц бухгалтер «Актива» будет делать такие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

— 10 000 руб. — отражена стоимость аренды (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— 1800 руб. — учтен НДС по арендной плате;

Дебет 60 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 1800 руб. — удержан НДС с суммы арендной платы;

Дебет 60 Кредит 51

— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога;

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 1800 руб. — удержанный НДС перечислен в бюджет;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 1800 руб. — фактически уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету.

Обратите внимание: налоговики часто отказывают арендаторам — налоговым агентам — в вычете НДС из-за отсутствия счета-фактуры.

По их мнению, арендатор должен самостоятельно выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного имущества» (Письма УФНС России по г. Москве от 15 ноября 2004 г. N 24-11/73835, УМНС России от 26 декабря 2003 г. N 24-11/72147).

Однако законодательство не обязывает налоговых агентов выписывать счета-фактуры.

Разъяснил эту ситуацию Конституционный Суд РФ в Определении от 2 октября 2003 г. N 384-О. Он указал, что согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Следовательно, арендатор государственного и муниципального имущества может заявить вычет налога на основании документов, подтверждающих его уплату в бюджет.

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.

ВЗЫСКАТЬ С НАЛОГОВОГО АГЕНТА НЕ УДЕРЖАННЫЙ ИМ НДС МОЖНО!

Один из случаев, когда российская организация становится налоговым агентом по НДС, — это приобретение товаров, работ или услуг у иностранного продавца, не состоящего на налоговом учете в РФ . И как налоговый агент организация должна исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить налог в бюджет .

Однако нередко в договорах с иностранцами цена указывается без учета НДС. И некоторые налоговые агенты в этой ситуации перечисляют иностранцам полную сумму по контракту. А НДС в бюджет, разумеется, не перечисляют.

Естественно, налоговиков это не устраивает. И при выездных проверках они хотят получить с налогового агента не только штраф и пени , но еще и сам налог. Причем НДС в этом случае они считают по ставке 18% от цены, указанной в договоре. И предлагают перечислить этот НДС в бюджет за счет средств налогового агента.

Организации оспаривали такие решения, заявляя, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно. А уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НК . До недавнего времени с этой позицией соглашались и суды. И тогда налоговому агенту, не исполнившему свои обязанности, грозили только штраф и пени .

Однако в апреле этого года Президиум ВАС решил, что НДС с налогового агента в этом случае взыскать можно .

Как указал ВАС, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить налог и перечислить его в бюджет. А этой обязанности корреспондирует право на применение вычета НДС в размере уплаченного налога .

Кстати, дополнительно ВАС РФ отметил, что в этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик , к которому ИФНС и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоит.

Что ж, то, что решение высшего суда принято в пользу бюджета, вполне понятно. Иностранец далеко, и добраться до него невозможно. А налоговый агент здесь, с него и спрос. Аналогичную точку зрения в начале года ВАС высказал в отношении налоговых агентов — арендаторов госимущества . Поэтому налоговым агентам стоит добросовестно подходить к исполнению своих обязанностей.

Однако не стоит спешить и распространять позицию ВАС относительно НДС еще и на налог на прибыль. Ведь в обоих решениях ВАС отметил, что обязанности исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на вычет в размере уплаченного налога. А по налогу на прибыль такого зачетного механизма нет.

Более того, осенью прошлого года ВАС признал неправомерным взыскание с налогового агента не удержанного им налога с доходов иностранной компании .

пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ

п. 2 ст. 161 НК РФ

подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ

Постановления ФАС УО от 07.07.2011 N Ф09-2530/11; ФАС ЦО от 15.01.2010 N А36-2392/2009

Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 N 15483/11

п. 3 ст. 171 НК РФ

подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ

Постановление Президиума ВАС от 13.01.2011 N 10067/10

Постановление Президиума ВАС от 20.09.2011 N 5317/11

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2012, N 15

Как рассчитывает и уплачивает НДС налоговый агент

Кто является налоговым агентом по НДС

Организация признается налоговым агентом по НДС, если:

  • приобретает или арендует государственное или муниципальное имущество у государственных органов;
  • приобретает товары, работы, услуги у иностранного лица, которое не состоит на учете в ИФНС РФ, если местом реализации этих товаров, работ, услуг признается территория РФ;
  • реализует как посредник товары, работы, услуги иностранного лица, которое не состоит на учете в РФ;
  • продает имущество, конфискованное или реализуемое по решению суда (за исключением имущества банкротов);
  • является заказчиком строительства судна, если по истечении 45 дней после перехода права собственности судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов;
  • приобретает у плательщика НДС сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий.

Права и обязанности налогового агента

Права и обязанности прописаны в статье 24 НК РФ . Права идентичны правам налогоплательщика, поэтому их обеспечение и защита осуществляются в соответствии со статьей 22 НК РФ . Обязанности заключаются в следующем:

  • правильно и своевременно производить расчет, удержание и перечисление фискальных платежей из доходов, выплачиваемых налогоплательщику;
  • при невозможности произвести удержание сообщить об этом контролирующим органам;
  • вести учет выплаченных доходов и исчисленных налогов в рамках исполнения обязанностей агентирования по налогам, а также сохранять в течение четырех лет документы и регистры, необходимые для проверки правильности исчисления;
  • предоставлять в контролирующие органы соответствующую отчетность.
Читайте так же:  Оформление каско для такси

За неисполнение обязанностей налоговый агент несет административную ответственность в соответствии со статьей 123 НК РФ , а также уголовную — в соответствии со статьей 199.1 УК РФ .

Расчет НДС для налогового агента

Расчет суммы агентского налога на добавленную стоимость производится исходя из стоимости облагаемых товаров, работ, услуг. Для определения суммы к уплате налогооблагаемая база умножается на соответствующую ставку налога. Кроме некоторых видов товаров с льготируемой ставкой 0 или 10 %, ставка НДС составляет 18 %. С 01.01.2019 она будет увеличена до 20 %.

Налоговый агент (даже если он не является плательщиком НДС в связи с применением спецрежима) обязан составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Заполнить ее следует с учетом следующих особенностей:

Если продавец — госорган, то его ИНН и КПП в соответствии с ЕГРЮЛ

Если продавец — иностранное лицо, то ставим прочерк

Номер строки счета-фактуры Отражаемая информация
2 Наименование продавца
Адрес продавца
5 Номер и дата платежного документа, по которому перечислены денежные средства продавцу
6 Наименование налогового агента
Адрес
ИНН и КПП

Все остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в общем порядке.

Какую необходимо сдать отчетность

Организация, исчисляющая НДС в качестве налогового агента, обязана подать по окончании расчетного периода по налогу (квартала) декларацию. Она составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] Сумму агентского налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, отражают в разделе 2.

Если в течение квартала у организации были иные операции, облагаемые НДС, то в свою декларацию она дополнительно включает раздел 2. В этом случае отчет можно сдать только в электронном виде.

Если же никаких операций, кроме агентских по налогу на добавленную стоимость, у компании не было, то отчет можно сдать и в электронной форме и на бумаге. В его состав необходимо включить:

  • титульный лист;
  • раздел 1 (в нем поставить прочерки);
  • раздел 2 — необходимо отразить исчисленную к уплате сумму НДС по агентским операциям;
  • раздел 9 — содержит сведения обо всех выставленных счетах-фактурах, в том числе и об агентских.

Подробно о заполнении декларации мы писали в статье «Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС».

Налоговые агенты по НДС

В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами по НДС признаются:

  • организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 1, 2);
  • арендаторы федерального и муниципального имущества, имущества субъектов РФ (п. 3);
  • покупатели (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) государственного имущества, (п. 3);
  • органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4);
  • с 01.10.2011 покупатели имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (п. 4.1);
  • состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами (п. 5).

Обязанности налоговых агентов

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Исчислять НДС необходимо рас-четным методом по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Удержанную сумму НДС налоговый агент обязан в полном объеме перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 4 ст. 173 НК РФ).

В том случае, если налоговый агент не является плательщиком НДС, то уплаченный НДС учитывается в стоимости то-вара (работ, услуг) (п. 7 ст. 170 НК).

Таким образом, обязанность налогового агента по НДС (ст. 174 НК РФ) означает уплату суммы налога по месту своего нахождения, а также предоставление в налоговые органы по месту своего учета соответствующей налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако НК РФ не запрещает уплачивать в бюджет сумму удержанного НДС одновременно с перечислением арендной платы арендодателю.

Налоговый агент может уплатить удержанную им сумму НДС в бюджет в любое время в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ (равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за тем кварталом, в котором была уплачена арендная плата).

Книги покупок и продаж. Условия получения налоговых вычетов.

Выступая в роли налогового агента, компания обязана выписать счет-фактуру сама себе. Его оформляют в 2 экземплярах. Первый регистрируют в книге продаж. Он является основанием для начисления налога к уплате в бюджет. Второй — в книге покупок. Он служит основанием для налогового вычета. Однако для регистрации такого счета–фактуры в книге покупок, а значит для по-лучения права на вычет необходимо исполнение ряда определенных условий:

  • товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;
  • товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, организация (ИП) вправе предъявить к вычету НДС только при выполнении всех условий, предусмотренных в ст. 171, ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 12.08.2010 N 03-07-11/355).

Из каждого правила всегда есть исключения. Так суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами, поименованными в п. 4.1 ст. 161 Кодекса, принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату налога в качестве налогового агента, т. е. в данном случае составление счета-фактуры не является обязательным. Этой обязанности нет и у налоговых агентов — покупателей имущества банкротов. В этих случаях уплаченные покупателем суммы НДС принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату им налога в качестве налогового агента.

В то же время необходимо отметить, что составление указанными налоговыми агентами счетов-фактур в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ими при приобретении имущества и (или) имущественных прав банкротов или конфиската, в целях применения налоговых вычетов не является основанием для отказа налоговых органов в осуществлении такого вычета.

Читайте так же:  Как восстановить утерянные водительские права

Порядок оформления счета– фактура налоговым агентом

При заполнении счета-фактуры реквизиты продавца указываются налоговым агентом на основании данных, отраженных в соответствующем договоре.

В строке 5 счета-фактуры налоговые агенты указывают реквизиты (номер и дату) следующих платежно-расчетных документов (Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж):

  • налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных лиц — реквизиты платежного поручения на перечисление удержанной суммы НДС в бюджет;
  • налоговые агенты, арендующие и приобретающие гос. имущество — реквизиты платежного поручения на перечисление арендной платы (стоимости приобретаемого имущества);
  • налоговые агенты, приобретающие товары у иностранных лиц — реквизиты платежного поручения на оплату товаров.
  • Графы 5, 7-9 счета-фактуры заполняются следующим образом (письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/[email protected]):
  • в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» указывается сумма произведенной по договору оплаты без учета НДС;
  • в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка налога (10/110 или 18/118);
  • в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере, соответственно, 10 или 18%, деленное на 100;
  • в графе 8 «Сумма налога» указывается сумма на-лога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом.

Счет-фактура, составленная налоговым агентом в указанном выше порядке, подписывается налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными в установленном порядке лицами, либо индивидуальным предпринимателем).

Счет-фактура составляется в течение пяти дней с момента выплаты дохода.

Особенности налоговой декларации

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 2011 года действуют форма налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) и порядок заполнения налоговой декларации по НДС (далее — Поря-док), которые были утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» в редакции приказа Минфина от 21.04.2010 г № 36 н.

Декларация состоит из Титульного листа, 7 разделов и приложения.

Титульный лист подлежит заполнению в обязательном порядке всеми налогоплательщиками и налоговыми агентами.

В соответствии с п. 37.6 Порядка исчисленная к уплате в бюджет сумма налога должна отражаться по строке 060 раздела 2 Декларации.

Пунктом 38.13 Порядка установлено, что в графе 3 по строке 210 Раздела 3 Декларации налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя — налогового агента в порядке, определенном п.п. 1, 3-5 ст. 174 РФ, и отраженная по строке 060 раз-дела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом обложения налогом.

Обратите внимание!

Необходимо отметить, что из прежней формулировки п. 3 ст. 171 Налогового кодекса следовало, что принять к вычету НДС налоговый агент может при условии, что он удержал его из доходов налогоплательщика и перечислил в бюджет. В но-вой редакции слово «удержал» не упоминается. А значит, агент может принимать к вычету налог, даже если он уплатил его за счет собственных средств.

Такая ситуация, к при-меру, возникает, когда сумма контракта, заключенного с иностранным лицом, не включает в себя НДС. Формально в этом случае налоговый агент мог лишиться права на вычет, поскольку отсутствовал факт удержания налога из доходов. В настоящее же время повода для споров по этому вопросу нет.

Достаточно часто в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных лиц налоговые агенты, указанные в п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, при определении места реализации данных товаров (работ, услуг) сталкиваются с проблемами. Ведь объект налогообложения, а, следовательно, и обязанность по исполнению функций налогового агента возникает только в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В данном случае действу-ют правила, установленные в ст. 147 и 148 НК РФ.

Налоговые агенты по удержанию и уплате налога на добавленную стоимость (НДС)

В ходе своей деятельности фирмы могут становиться налоговыми агентами по удержанию и уплате налога на добавленную стоимость. Причем налоговыми агентами могут быть не только организации и индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность по уплате НДС в бюджет, но и лица, освобожденные от такой обязанности, а именно: применяющие специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН или получившие освобождение на основании ст. 145 НК РФ.

Пример 2. Российская организация для проведения исследования зарубежного рынка заключила договор с иностранной организацией, согласно которому последняя предоставляет доступ к своей базе данных маркетинговых исследований через Интернет.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Таким образом, российская организация должна исполнять обязанность налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС.

Пример 3. Реализация недвижимого имущества, находящегося на территории РФ и приобретаемого российской организацией у иностранного лица на основании договора купли-продажи.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары у иностранного лица.
Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у иностранного лица на основании договора купли-продажи недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость.
Но необходимо учитывать и другие статьи Налогового кодекса. Если фирма согласно ст. 161 и является налоговым агентом по удержанию и уплате налога на добавленную стоимость, то согласно другим статьям она не должна удерживать и уплачивать этот налог.

Пример 4. Иностранная компания, не осуществляющая деятельность на территории РФ через постоянное представительство, продает принадлежащее ей на праве собственности недвижимое имущество (жилой дом и земельный участок), расположенное на территории РФ.
Место реализации товаров определяется в соответствии с правилами, установленными ст. 147 НК РФ, а именно: если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется, то местом его реализации признается территория Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, является территория Российской Федерации.
В ст. 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В частности, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).
На основании пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков не признаются объектами налогообложения по НДС.
Таким образом, реализация жилого дома освобождается от обложения НДС, а реализация земельного участка не признается объектом обложения НДС.

Читайте так же:  Правила оказания первой медицинской помощи

Пример 6. В договоре установлено, что стоимость товаров составляет 10 000 долл. без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой следует исчислить и удержать НДС, составит 11 800 долл. (10 000 долл. + 10 000 долл. x 18%) или 11 000 долл. (10 000 долл. + 10 000 долл. x 10%) в зависимости от ставки НДС.
Если за товары (работы, услуги) оплата производится не рублями, а иностранной валютой, то свои расходы по сделке необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Это требование установлено в п. 3 ст. 153 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-08/254). Сумма НДС с доходов иностранного лица определяется расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-08/254).

Взыскать с налогового агента не удержанный им НДС можно!

Шаронова Е.А.

Один из случаев, когда российская организация становится налоговым агентом по НДС, — это приобретение товаров, работ или услуг у иностранного продавца, не состоящего на налоговом учете в РФ . И как налоговый агент организация должна исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить налог в бюджет .

Однако нередко в договорах с иностранцами цена указывается без учета НДС. И некоторые налоговые агенты в этой ситуации перечисляют иностранцам полную сумму по контракту. А НДС в бюджет, разумеется, не перечисляют.

Естественно, налоговиков это не устраивает. И при выездных проверках они хотят получить с налогового агента не только штраф и пени , но еще и сам налог. Причем НДС в этом случае они считают по ставке 18% от цены, указанной в договоре. И предлагают перечислить этот НДС в бюджет за счет средств налогового агента.

Организации оспаривали такие решения, заявляя, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно. А уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НК . До недавнего времени с этой позицией соглашались и суды. И тогда налоговому агенту, не исполнившему свои обязанности, грозили только штраф и пени .

Однако в апреле этого года Президиум ВАС решил, что НДС с налогового агента в этом случае взыскать можно .

Как указал ВАС, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить налог и перечислить его в бюджет. А этой обязанности корреспондирует право на применение вычета НДС в размере уплаченного налога .

Кстати, дополнительно ВАС РФ отметил, что в этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик , к которому ИФНС и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоит.

Что ж, то, что решение высшего суда принято в пользу бюджета, вполне понятно. Иностранец далеко, и добраться до него невозможно. А налоговый агент здесь, с него и спрос. Аналогичную точку зрения в начале года ВАС высказал в отношении налоговых агентов — арендаторов госимущества . Поэтому налоговым агентам стоит добросовестно подходить к исполнению своих обязанностей.

Однако не стоит спешить и распространять позицию ВАС относительно НДС еще и на налог на прибыль. Ведь в обоих решениях ВАС отметил, что обязанности исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на вычет в размере уплаченного налога. А по налогу на прибыль такого зачетного механизма нет.

Более того, осенью прошлого года ВАС признал неправомерным взыскание с налогового агента не удержанного им налога с доходов иностранной компании .

пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ

п. 2 ст. 161 НК РФ

подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ

Постановления ФАС УО от 07.07.2011 N Ф09-2530/11; ФАС ЦО от 15.01.2010 N А36-2392/2009

Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 N 15483/11

п. 3 ст. 171 НК РФ

подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ

Постановление Президиума ВАС от 13.01.2011 N 10067/10

Видео (кликните для воспроизведения).

Постановление Президиума ВАС от 20.09.2011 N 5317/11

Источники


  1. Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.

  2. Попова, Анна Теория государства и права / Анна Попова. — М.: Питер, 2008. — 248 c.

  3. Чашин, А. Н. Лишение водительских прав. Как автовладельцу выиграть судебный процесс / А.Н. Чашин. — М.: Дело и сервис, 2017. — 969 c.
  4. Зашляпин, Л. А. Основы теории эффективной адвокатской деятельности. Прелиминарный аспект / Л.А. Зашляпин. — М.: Издательство Уральского Университета, 2015. — 568 c.
Ндс удержанный налоговым агентом
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here