Ндс на продукты питания

Важная информация в статье: "Ндс на продукты питания" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

Ндс на продукты питания

В соответствии со статьей 164 НК РФ при реализации облагаются

НДС по ставке 10 %

1. Продовольственные товары:

  • скот и птица в живом весе;
  • мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
  • молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
  • яйцо и яйцепродукты;
  • масло растительное;
  • маргарин;
  • сахар, включая сахар-сырец;
  • соль;
  • зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
  • масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
  • хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
  • крупа;
  • мука;
  • макаронные изделия;
  • рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
  • море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
  • продукты детского и диабетического питания;
  • овощи (включая картофель).

2. Товары для детей:

  • трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
  • швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключение составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
  • обуви (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;
  • кровати детские;
  • матрацы детские;
  • коляски;
  • тетради и дневники школьные;
  • игрушки;
  • пластилин;
  • пеналы;
  • счетные палочки;
  • счеты школьные;
  • тетради и альбомы для рисования;
  • альбомы для черчения;
  • папки для тетрадей;
  • обложки для учебников, дневников, тетрадей;
  • кассы цифр и букв;
  • подгузники.

3. Печатные издания

  • периодические печатные издания;
  • книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

4. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

  • лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
  • медицинские изделия.

5. Племенной скот:

  • крупнй рогатый скот;
  • свиньи;
  • овцы;
  • козы;
  • лошади;
  • племенные яйца,
  • сперма, полученная от племенного скота,
  • эмбрионы, полученные от племенного скота.
  • НДС 10 процентов – перечень 2018

    Налог считается установленным лишь в том случае, когда в числе прочего определена налоговая ставка. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Подробнее о налоговых ставках и о том, как они устанавливаются, мы рассказывали в отдельной консультации.

    Одной из налоговых ставок, предусмотренных гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», является ставка 10%. О том, какая реализация облагается по указанной ставке, расскажем в нашем материале.

    10 НДС – на какие товары?

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Сведения о том, при какой реализации налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10%, приведем в таблице (п. 2 ст. 164 НК РФ):

    Группа товаров (услуг) Перечень товаров (услуг)
    Продовольственные товары — скот и птица в живом весе;
    — мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
    — молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
    — яйцо и яйцепродукты;
    — масло растительное;
    — маргарин, жиры специального назначения, в т.ч. жиры кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, смеси топленые;
    — сахар, включая сахар-сырец;
    — соль;
    — зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
    — маслосемена и продукты их переработки (шрот(ы), жмыхи);
    — хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
    — крупа;
    — мука;
    — макаронные изделия;
    — рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
    — море- и рыбопродукты, в т.ч. рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
    — продукты детского и диабетического питания;
    — овощи (включая картофель)
    Товары для детей

    1) Перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, утверждены Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908.

    Какая ставка НДС на продукты питания при их производстве и продаже

    НДС на продукты питания по ставке 10%

    В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, по ставке 10% необходимо облагать продовольственные товары, входящие в определенный перечень. При этом для обоснования данной ставки нужно, чтобы наименование продукта было отражено в общероссийском классификаторе продукции (ОКПД2) — для отечественных товаров, или товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) — для импортных (письмо Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-08/167). Данные коды утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

    Для обоснования ставки 10% необходимо иметь документ, который будет удостоверять соответствие продукции требованиям технических регламентов — сертификат соответствия или декларацию соответствия (письмо ФНС РФ от 07.12.2011 № ЕД-3-3/[email protected], постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 № А56-29589/2011). Правда, существует судебная практика, которая говорит о возможности неподтверждения применения данной ставки документально (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08).

    Налоговая база и сумма налога, исчисленная по ставке 10%, будут отражены в строке 020 (графах 3 и 5 соответственно) декларации по НДС (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

    НДС на продукты питания по ставке 20%

    Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, по всем остальным продуктам питания (не указанным в пункте 2 указанной статьи) будет применяться ставка 20%. Она же применяется и в случае, если налогоплательщик не сможет обосновать применение ставки 10%.

    При заполнении декларации по НДС суммы, полученные от реализации продуктов питания, облагаемых по ставке 20%, и сам НДС будут включены в раздел 3 (строка 010, графы 3 и 5 соответственно).

    Освобождение от уплаты НДС

    НК РФ также предусматривает освобождение от уплаты НДС в случае, если продукты питания произведены или реализуются в столовых образовательных и медицинских учреждений. Данная норма отражена в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом для обоснования возможности применения льготы налогоплательщику нужно будет представить подтверждающие документы, например, лицензии на оказание медицинских или образовательных услуг (письмо Минфина РФ от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).

    Стоимость продуктов питания, освобожденная от начисления НДС, будет отражена по коду 1010232 раздела 7 декларации по НДС.

    В случае нахождения налогоплательщика на специальном режиме НДС с реализации продуктов питания уплачивать также не придется. Применяя УСН, налогоплательщик не уплачивает НДС в силу положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ, за исключением случаев, когда продукты питания ввозятся на территорию РФ или «упрощенец» выполняет функции агента.

    Если налогоплательщик работает на ЕНВД, то он, руководствуясь п. 4 ст. 346.26 НК РФ, использует право на освобождение от НДС при выполнении условий пп. 6–9 п. 2 ст. 346.26 помимо общеустановленных условий применения данного спецрежима.

    Применение ставки 0%

    При реализации продуктов питания за пределы РФ продавец применяет ставку 0%, согласно п. 1 ст. 164 НК РФ. Для обоснования данной ставки налогоплательщику необходимо представить в течение 180 дней с момента проставления отметки таможенных органов следующие документы:

    • копии договоров с контрагентами;
    • копии товаросопроводительных/транспортных документов;
    • копию таможенной декларации.

    Взамен копий товаросопроводительных/транспортных документов и таможенных деклараций допускается представление их реестров, в т. ч. в электронном виде (п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в ст. 165 НК РФ»).

    При этом в декларации по НДС необходимо заполнить раздел 4.

    Если налогоплательщик не соберет необходимый пакет документов в срок, он вынужден будет уплатить в бюджет НДС по ставке 20 или 10% и представить декларацию с заполненным разделом 6.

    Налогоплательщик, который занимается производством и реализацией продуктов питания, может применять все разнообразие ставок, предусмотренных НК РФ, а также освобождение от уплаты налога. Выбор конкретной ставки или льготы определяется как спецификой деятельности налогоплательщика, так и видом реализуемой продукции. Но для того чтобы воспользоваться пониженными ставками либо правом освобождения от НДС, налогоплательщику нужно быть готовым подтвердить права на данные действия документально.

    Ндс на продукты питания в 2019 году

    С 1 января 2019 года в России начала действовать новая ставка НДС в 20 процентов. Изменения внесены в Налоговый кодекс РФ, но они затронут не все товары.

    Не будет меняться НДС для экспортируемых товаров. Для них установлена ставка налога в 0 процентов.

    Изменения также не затронут социально значимые продукты, которые облагаются по ставке 10 процентов. В эту группу попадают, например, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных, молоко и молочные продукты, куриное яйцо, растительное масло, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, мука, крупы, живая рыба, за исключением ценных пород, овощи и детское питание.

    Также изменение НДС не касается товаров для детей — подгузников, игрушек, трикотажных и швейных изделий, нательного белья, головных уборов, обуви, детских кроваток, матрацев, колясок.

    Не меняется ставка НДС и для школьных принадлежностей, например, тетрадей, пластилина, пеналов, альбомов для рисования и черчения.

    Полный список продуктов и детских товаров, которые облагаются по пониженной ставке НДС в 10 процентов, приведен в Налоговом кодексе РФ.

    По ставке 10 процентов при реализации облагаются следующие (ч 2, ст. 164 Налогового кодекса РФ):

    Товары для детей:

    • трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
    • швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.
    • обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;
    • кровати детские;
    • матрацы детские;
    • коляски;
    • тетради школьные;
    • игрушки;
    • пластилин;
    • пеналы;
    • счетные палочки;
    • счеты школьные;
    • дневники школьные;
    • тетради для рисования;
    • альбомы для рисования;
    • альбомы для черчения;
    • папки для тетрадей;
    • обложки для учебников, дневников, тетрадей;
    • кассы цифр и букв;
    • подгузники.

    Остается прежней ставка НДС в 10 процентов для книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также для периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера.

    Не меняется ставка НДС также для медицинских товаров отечественного и зарубежного производства и медицинских изделий.

    Кроме того, остается прежняя ставка НДС для услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

    Все другие товары и услуги, которые раньше при реализации облагались НДС по ставке 18 процентов, теперь будут облагаться налогом по ставке 20 процентов.

    Например, НДС по полной ставке в 20 процентов облагаются мандарины и фрукты, мясные деликатесы, например, вырезка, телятина, языки, сырокопченые, сыровяленые колбасы, балык, карбонад, шейка, окорок, пастрома, алкогольные напитки и пиво, а также конфеты, газированные напитки, чипсы и другие продукты.

    Классификатор, перечень и ставки НДС на продукты

    После подписания Президентом Российской Федерации закона об очередном внесении изменений в Налоговый кодекс многие статьи этого документа претерпели изменения. В данном материале мы расскажем, как после повышения налога на добавленную стоимость с 18 до 20 % выглядит в 2019 году ставка НДС на продукты питания.

    В соответствии с требованиями Налогового кодекса для субъектов предпринимательства существуют четыре категории налога на добавленную стоимость на продукты питания, которые отличаются друг от друга величиной ставок. Это зависит от того, является ли предприятие производителем продукции, или торгует после приобретения оптом либо в розницу.

    НДС по ставке 10% и 20%

    Кодексом (п.п.1 п.2 ст.164) установлено, что по ставке 10% облагаются при реализации следующие виды продукции:

    • крупный рогатый скот и птица (по живому весу);
    • мясопродукты, без учёта деликатесов;
    • молочные продукты, мороженое;
    • яйца;
    • растительное масло, маргарин, специальные (кулинарные и кондитерские) жиры;
    • сахар, соль, зерно и комбикорма, мука и крупы;
    • хлебобулочные изделия (в том числе, сдоба, сухари и баранки) и макароны;
    • живая рыба (без учёта ценных пород) и морепродукты;
    • детское питание;
    • овощи, в том числе, картофель.

    Чтобы подтвердить принадлежность товаров к данной категории, нужно соблюдение двух условий:

    1. Наличие наименования в классификаторе ОКПД2 (для товаров отечественного производства) или номенклатуре ТН ВЭД (для импорта).
    2. Наличие документа, удостоверяющего соответствие техническим требованиям и регламентам (сертификата или декларации соответствия).

    База налогообложения и сумма налога с применением ставки НДС 10% отражаются в графа 3 и 5 строки 020 декларации. Основание – приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

    Для продуктов питания, не указанных в п.2 ст.164, в соответствии со следующим, третьим пунктом, применяется ставка НДС 20%. Если плательщик не в состоянии обосновать применение 10-процентной ставки, товар также облагается налогом с удвоением. База налогообложения и сумма налога включаются в графы 3 и 5 строки 010 декларации.

    НДС по нулевой ставке

    Ставка 0% применяется при расчёте облагаемой суммы для товаров, которые подлежат вывозу за пределы таможенной территории РФ (п.1 ст.164 НК). Разумеется, применение такого размера ставки налога на добавленную стоимость плательщики также должны обосновать. Для этого им предоставляется срок 180 календарных дней.

    В налоговый орган по месту регистрации необходимо предоставить пакет документов, который включает копии:

    • договоров с контрагентами;
    • документов, на основании которых осуществляется отпуск, транспортировка и сопровождение товаров;
    • таможенных деклараций.

    Если плательщики не имеют возможности предоставления сопроводительных документов на товары в бумажном виде, закон предоставляет им право осуществить данную процедуру в электронном виде. Такое разрешение субъекты предпринимательства получили после принятия закона от 29.12.2014 г. №452-ФЗ, которым были внесены изменения в 165-ю статью Налогового кодекса.

    В случае электронного подтверждения происхождения товаров плательщикам необходимо заполнять раздел 4 декларации по налогу на добавленную стоимость. Несоблюдение сроков подтверждения нулевой ставки вынуждает субъекты предпринимательской деятельности уплачивать налог по ставке 10 или 20 %, в зависимости от вида декларируемых товаров. В этом случае в декларации по НДС заполняется шестой раздел.

    Продукты, освобождённые от уплаты НДС

    Кроме, собственно, применения числовых ставок, в Налоговом кодексе предусмотрено полное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении продуктов питания. Это возможно в случае, когда производство и реализация продуктов питания осуществляется в столовых, которые находятся на территории медицинских или образовательных учреждений (п.п.5 п.2 ст.149).

    В качестве документа подтверждающего принадлежность учреждения к указанной выше категории, необходимо предоставить в налоговый орган лицензию на право оказания соответствующего вида (медицина или образование) услуг. Министерство финансов РФ своим письмом от 03.12.2014 № 03-07-15/61906 подтвердил обязательность данной процедуры для учреждений медицины и образования.

    Для подтверждения совершения операций, освобождённых от обложения налогом на добавленную стоимость, плательщикам необходимо заполнить раздел 7 декларации. В нём по коду 1010232 отображается стоимость товаров (продуктов питания), которые освобождены от НДС. Нет необходимости уплачивать налог, если плательщик находится на специальном режиме НДС по реализации продуктов питания (п.2 ст.346.11).

    Исключение составляют два случая:

    1. ввоз продуктов на таможенную территорию РФ;
    2. выполнение субъектом, находящимся на упрощённой системе налогообложения, функций налогового агента.

    Также освобождаются от уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость субъекты предпринимательства, уплачивающие единый налог на вменённый доход. Согласно п.4 ст.346.26 плательщик, выполняющий условия, оговоренные подпунктами 6-9 п.2 ст.346.26, получает такое право, не учитывая общие условия специального режима упрощённой системы налогообложения.

    Субъекты предпринимательства РФ, которые производят и реализуют продукты питания, имеют право в соответствии с законодательством применять все виды ставок налога на добавленную стоимость, включая полное освобождение. На выбор ставки, прежде всего, оказывают влияние специфика хозяйственной деятельности предприятия и виды декларируемой продукции. Главным условием получения права на применение пониженной ставки налога остаётся обязательство документального подтверждения всех действий.

    Ставки НДС на продукты питания — список товаров

    НДС на продукты питания зависит от конкретного их вида. Процент налога рассчитывается в зависимости от того, что конкретно производит или реализует та или иная компания. В соответствии с этим и платежи в бюджет могут различаться для фирм в схожих секторах экономики.

    НДС 10%: перечень категорий продуктов, подпадающих под процент

    Реализация ряда категорий продуктов питания в строгом соответствии с утвержденными классификаторами на основании п. 2 ст. 164 НК РФ подлежит обложению НДС по ставке 10%. При этом обозначение продукта должно четко соответствовать одному из указанных документов:

    • по российским товарам — Общероссийский классификатор продукции (ОКП);
    • по поступающим от зарубежных производителей — товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

    Коды продовольственных товаров, на которые распространяется ставка 10%, утверждены постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» от 31.12.2004 № 908.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Доказать право на использование пониженного процента обложения НДС можно на основании сертификата или декларации соответствия. Подобная информация содержится в письме ФНС РФ от 07.12.2011 № ЕД-3-3/[email protected], постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 № А56-29589/2011. Есть альтернативное мнение, предполагающее, что применять льготный процент можно даже при отсутствии указанных документов (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08). Налог к уплате за период, начисленный в размере 10%, отражается в ячейке 020 (графы 3, 5) декларации.

    При реализации каких продовольственных товаров придется заплатить 18%?

    Реализация всех прочих продуктов, не названных в указанных выше документах, должна включаться в базу по стандартной ставке 18%. Также аналогичное правило действует и в отношении объектов, по которым не были предоставлены доказательства для применения пониженного процента НДС.

    В отчетности данные по таким продуктовым товарам, реализованным в отчетном периоде, заносятся в часть 3 бланка отчетности, в поле 010 (графы 3, 5).

    Льгота по НДС в части отсутствия обязанности его платить

    Для оборотов по отпуску продуктов в пунктах приема пищи больниц и учреждений образования установлена льгота, позволяющая не уплачивать налог с такой реализации. Это следует из буквального прочтения п. 2 ст. 149 НК РФ. В подобных случаях в качестве правового основания для применения освобождения от налога необходимо предъявить лицензионные документы на право осуществления медицинской или образовательной деятельности. Отражаются обороты по реализации продуктов питания в медицинских и образовательных учреждениях в части 7 декларации по НДС с указанием кода 1010232.

    Помимо этого, не уплачивать НДС с продажи продуктов питания могут предприятия, находящиеся на спецрежимах. Это правило действует в отношении упрощенцев, за исключением сумм по импортным и посредническим операциям (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

    Плательщику, находящемуся на режиме единого налога на вмененный доход, придется строго соблюдать п. 2 ст. 346.2 для использования льготы по НДС.

    Когда используется обложение в размере 0%?

    Из буквального прочтения п. 1 ст. 164 НК РФ при продаже продовольственной продукции за пределы территории России компании могут платить налог в размере 0%. В качестве доказательства контрагенту необходимо до истечения 180 суток с даты прохождения таможенных процедур представить следующий перечень документов:

    • дубликаты договоров с партнером;
    • дубликаты накладных и иных документов по сопровождению продукции;
    • заверенные дубликаты таможенных документов.

    Начиная с 2015 года компаниям дано право не передавать копии документов по товарам и таможенных бланков, ограничившись составлением их заверенного перечня и передачей его по сети в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в ст. 165 НК РФ».

    Для отражения информации о данных сделках в декларации по налогу применяется раздел 4. В случае непредставления обосновывающего блока документов фирма должна будет отдать налог с указанного оборота по соответствующей ставке (10 либо 18 процентов) и внести эти суммы в 6-ю часть бланка декларации.

    Итак, изготовители и торговцы продуктами питания могут использовать различные ставки НДС, предусмотренные кодексом, либо вообще быть освобождены от его уплаты, но при соблюдении ряда условий. Для этого нужно иметь на руках соответствующие правоустанавливающие документы, иначе льготными возможностями воспользоваться не удастся.

    НДС 10 процентов

    НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

    Налог на добавленную стоимость действует исключительно внутри страны и распространяется на компании совершающие сделки при продаже, закупке товаров, сырья или услуг, конечным пунктом использования которых будет Российская Федерация. Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

    Максимальная ставка в 20% также охватывает широкий спектр товаров, однако касается она продукции, не имеющей стратегическое значение для государства или же чрезмерно важной с социальной точки зрения.

    Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов

    В основном НДС 10% распространяется на пищевые товары входящие в потребительскую корзину. Рассмотрим подробней, на какие товары НДС 10 процентов распространяется в соответствии с налоговым законодательством:

    1. Скот и птица поставляемые живьем для продажи с последующим забоем и переработкой или для иных нужд;
    2. Мясные продукты и мясо за исключением деликатесной продукции, включая различные копчености, телятину, варианты вырезки, консервацию деликатесного типа;
    3. Молочные продукты и пастеризованное, стерилизованное молоко – к этой категории относятся йогурты, мороженное, фруктовый лед и т.д.;
    4. Яйца и изделия на их основе;
    5. Растительное масло подсолнечное и прочих видов;
    6. Маргарин пищевые и продуктовые жиры для использования в кондитерском производстве, жиры для производства шоколада, топленых смесей;
    7. Соль и сахар;
    8. Зерновые культуры в очищенном или переработанном виде, отходы зерновых;
    9. Комбикорма на основе зерновые, смеси для корма животных;
    10. Мука, крупы;
    11. Макаронные изделия;
    12. Рыба живая кроме редких и относящихся к деликатесным типам. Среди них осетровые, дальневосточный и балтийский лосось, и ряд других рыб;
    13. Морепродукты, сельдь, охлажденная и замороженная рыба, кроме редких видов и икорной продукции, крабов и ряда других деликатесных морепродуктов;
    14. Все виды овощей;
    15. Фрукты местного производства.

    Обратите внимание, что если компания производитель работает на экспорт, с конечным пунктом поставки за пределами РФ, то к ней применяется нулевая ставка, так как НДС является внутренним налогом. Однако, экспортер все равно должен предоставлять нулевую отчетность, а также необходимые разрешения от таможенной службы и прочих органов в налоговую по адресу регистрации компании.

    Еще одной товарной группой попадающей под десятипроцентную ставку, является продукция разработанная для детей. В частности, в нее входят:

    1. Кроватки детские из дерева и продуктов деревообработки;
    2. Трикотажные изделия, одежда, изделия из овчины, кроличьего меха, нижнее белье;
    3. Обувь летняя, зимняя, специальная;
    4. Постельные принадлежности;
    5. Памперсы и ряд гигиенических средств;
    6. Швейные изделия;
    7. Школьные принадлежности – тетради, ручки, карандаши, краски, пеналы, счеты, линейки и т.д..

    Сниженная ставка необходима, чтобы обеспечить, свободный с финансовой точки зрения доступ к товарам являющимся социально значимыми. В случае с детскими принадлежностями, данное правило нацелено на создание более выгодных условий покупки для родителей и специальных учреждений по уходу за детьми.

    В каких еще случаях НДС 10 процентов?

    Есть дополнительная товарная группа, на которую распространяется действие сниженной налоговой ставки. В частности, к ней относятся медицинские товары и принадлежности, расходные материалы, мебель и прочая продукция медицинского назначения, для эксплуатации в специализированных медучреждениях или же для лечения на дому.

    Также данное правило распространяется и в отношении печатных изделий. Периодических изданий, книг, журналов и т.д. Исключения составляют книги, журналы, газеты содержащие информацию рекламного или эротического характера.

    Десятипроцентный налог применяется в отношении услуг авиаперевозок внутри страны. При предоставлении медицинских и ряда других платных услуг имеющих высокую социальную значимость. Полный перечень продукции и услуг, можно уточнить, обратившись в отделение ФНС или на их сайте в электронном формате.

    Продукты питания, реализуемые в санаториях и пансионатах, не облагаются НДС

    julialine / Shutterstock.com

    Минфин России разъяснил, что операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой санаторно-курортной организации, освобождаются от налогообложения НДС при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности у такой организации (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2017 г. № 03-07-07/54274).

    В рассмотренном примере ОАО владеет санаториями и пансионатами, осуществляющими медицинскую деятельность на основании соответствующей лицензии и реализующие, помимо питания, входящего в стоимость путевок отдыхающих, продукты питания собственного производства иным лицам. При этом законодательством РФ однозначно не определено, что санаторно-курортные организации имеют статус медицинской организации. В связи с этим у организации возник вопрос: имеют ли санатории и пансионаты право продавать производимые продукты питания без НДС, как остальные медицинские учреждения?

    В ответе финансисты напомнили, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в таких организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими данным столовым или организациям (подп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса).

    Таким образом, операции по реализации продуктов питания непосредственно произведенных столовой медицинской организации освобождаются от налогообложения НДС.

    Вместе с тем институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

    Так, медицинская организация – это юрлицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности (п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»). Положения данного закона, регулирующие деятельность медицинских организаций, распространяются на иные юрлица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность, и применяются к таким организациям в части, касающейся медицинской деятельности.

    Узнать, при каких условиях путевки в санатории не облагаются НДС, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

    При этом санаторно-курортные организации являются лечебно-профилактическими медицинскими учреждениями (п. 1 Номенклатуры медицинских организаций).

    В то же время медицинские организации для освобождения от НДС должны иметь лицензии на ведение медицинской деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

    Льгота по НДС для предприятий общественного питания

    «Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 2

    Льгота, установленная для предприятий общественного питания пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, действует уже давно. Вместе с тем ее применение до сих пор вызывает вопросы у налогоплательщиков, а также приводит к спорам с контролирующими органами. Подтверждение тому — разъяснения чиновников и примеры из арбитражной практики. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

    Согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ, вступившего в силу с 01.10.2011) не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

    • продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях;
    • продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими столовым образовательных и медицинских организаций или этим организациям.

    В предыдущей редакции данной нормы присутствовало уточнение, что положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования. Соответственно, с 01.10.2011 освобождение от обложения НДС не зависит от того, финансируется образовательное и медицинское учреждение из бюджета либо из средств фонда обязательного медицинского страхования или нет.

    Заметим, что в соответствии с п. п. 1, 3, 4 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» образовательными признаются учреждения, осуществляющие образовательный процесс, то есть реализующие одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающие содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Они могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными учреждениями, в том числе учреждениями общественных объединений и религиозных организаций). К образовательным учреждениям относятся:

    • дошкольные;
    • общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
    • учреждения начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования;
    • учреждения дополнительного образования взрослых;
    • специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;
    • учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
    • учреждения дополнительного образования детей;
    • другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

    Заметим также, что в новой редакции пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, как и в старой, упоминаются организации общественного питания. Полагаем, что льгота распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Как мы помним, ранее это право предпринимателям пришлось отстаивать в высшем суде (Определение ВАС РФ от 07.02.2007 N 649/07), и арбитры на основании п. 2 Правил оказания услуг общественного питания тогда пришли к выводу, что предпринимателем соблюдены все условия, необходимые для применения указанной льготы. Напомним, что согласно п. 2 данных Правил под исполнителем в сфере оказания услуг общепита понимается не только организация независимо от организационно-правовой формы, но и индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору.

    Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036.

    Приказом Минфина России N 104н предусмотрено, что операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДС, отражаются в разд. 7 налоговой декларации по НДС. При этом для операций, предусмотренных пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется код 1010232.

    Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

    Также нужно учитывать, что, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) данным налогом в соответствии с положениями настоящей статьи, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

    Разъяснения чиновников

    Согласно разъяснению Минфина (Письмо от 05.12.2011 N 03-07-07/80) продукты питания, реализованные организацией, осуществляющей деятельность столовых при предприятиях и поставки продукции общепита в рамках муниципального контракта со школами на оказание услуг общественного питания, НДС не облагаются, в том числе в случае передачи ряда функций этой организацией сотрудникам сторонней организации по договору аутсорсинга.

    Федеральная налоговая служба в Письме от 19.10.2011 N ЕД-4-3/[email protected] указывает, что в соответствии с положениями пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общепита и реализуемых ими столовым образовательных и медицинских организаций или образовательным и медицинским организациям. В силу п. 3.1 ГОСТ Р 50762-2007 «Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания» предприятие общественного питания — это предприятие, предназначенное для производства, реализации и (или) организации потребления продукции общественного питания, включая кулинарную продукцию, мучные кондитерские и булочные изделия. Классифицируются предприятия общепита по следующим типам: ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная, предприятие быстрого обслуживания, буфет, кафетерий, кофейня, магазин кулинарии (п. 4.2 ГОСТ Р 50762-2007). Учитывая изложенное, предприятие вправе применить освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, только в случае выполнения вышеуказанных условий.

    Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2007 N 475-ст.

    Позиция арбитров

    Заметим, что представленные примеры судебных решений принимались в соответствии с предыдущей редакцией пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, однако спор не касался финансирования образовательного и медицинского учреждения из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

    Так, например, в Постановлении ФАС УО от 16.06.2010 N Ф09-4431/10-С2 арбитры пришли к выводу, что предприятие необоснованно воспользовалось льготой, поскольку перед продажей в детские дошкольные учреждения товар (мясо) кулинарной обработке не подвергался.

    В Решении Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2012 N А40-124341/11 инспекция при проверке установила, что общество в проверяемом периоде осуществляло поставку продуктов питания в столовые школ, с которыми были заключены государственные контракты на организацию питания учащихся, а также на реализацию неограниченному кругу лиц товаров собственного производства и покупных товаров.

    По мнению налоговиков, предприятие необоснованно применяло освобождение от обложения НДС по пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации продукции собственного производства (выпечки) через буфеты в школьных столовых, поскольку:

    • эта деятельность осуществлялась на коммерческой основе подразделениями общества, функционально не совпадающими со школьными доготовочными столовыми, также являющимися подразделениями общества;
    • только часть структурных подразделений общества участвовала в деятельности по исполнению госконтрактов по организации питания обучающихся в доготовочных столовых по месту нахождения школ, а остальная деятельность, в том числе реализация выпечки буфетами в школах, осуществлялась на коммерческой основе другими подразделениями общества.

    Также инспекция пришла к выводу, что в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ имеется в виду некое структурное подразделение, осуществляющее функции школьной столовой, а не юридическое лицо в целом, осуществляющее аналогичные функции. Соответственно, общество не могло применять льготу в части деятельности своих структурных подразделений — школьных буфетов, реализующих выпечку, хотя и произведенную обществом самостоятельно, но не по месту нахождения своих подразделений в школах, а по месту нахождения другого подразделения — основного цеха производства.

    Суд с такими выводами контролирующего органа не согласился, указав, что при реализации выпечки и иной продукции собственного производства в буфетах, расположенных в школах, установлены следующие условия применения льготы налогоплательщиком:

    • он должен являться школьной столовой (выполнять функции школьной столовой);
    • продукты питания должны быть непосредственно произведены им;
    • продукты питания должны быть реализованы им в школе.

    Общество, являющееся сетью школьных столовых, выполнило все условия для применения льготы по НДС, установленные Налоговым кодексом, поскольку его деятельность представляла собой организацию:

    • питания обучающихся на основании госконтрактов;
    • буфетного обслуживания в школьных буфетах путем реализации выпечки и иной продукции собственного производства в буфетах, расположенных в школах. При этом покупная продукция, реализуемая через буфеты, облагалась НДС по соответствующим ставкам.

    Также на том основании, что Налоговый кодекс не содержит определения школьной столовой, суд в силу п. 1 ст. 11 НК РФ обратился к п. 4.8 ГОСТ Р 50762-2007, согласно которому столовая — это предприятие общественного питания, общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с меню, различающимся по дням недели. Столовые бывают следующих типов: по обслуживаемому контингенту и интересам потребителей (столовые школьные, студенческие, офисные и др.), по месту расположения (общедоступные, по месту учебы, работы и пр.).

    Таким образом, школьная столовая — это обслуживающее школьников предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным меню по дням недели.

    То обстоятельство, что общество являлось сетью школьных столовых, дополнительно подтверждается следующим. Помещения пищеблоков и обеденных залов были переданы ему в пользование с целью приготовления и отпуска питания учащимся. В этих же целях госзаказчик на безвозмездной основе снабжал пищеблоки холодной и горячей водой, электроэнергией. Местом работы сотрудников общества (поваров и заведующего производством) согласно трудовым договорам являлись столовые школ, обслуживаемых по госконтрактам на организацию питания. В должностные обязанности поваров согласно трудовым договорам и должностным инструкциям входило приготовление пищи. В пищеблоки обслуживаемых школ были переданы инвентарь и оборудование, материалы, используемые при приготовлении пищи для школьников сотрудниками общества. Таким образом, общество выполняло функции школьных столовых, организуя питание обучающихся по госконтрактам, что инспекция не оспаривает.

    Кроме того, продукты питания были непосредственно произведены обществом как организацией, выполняющей функции школьной столовой. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, а организациями — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11, ст. 19 НК РФ). Исходя из этого, по мнению арбитров, поскольку субъектом налогообложения является организация, то и под школьной столовой подразумевается организация. Подпункт 5 п. 2 ст. 149 НК РФ требует только того, чтобы продукты питания были произведены непосредственно школьной столовой, то есть не имеет значения, каким структурным подразделением они будут произведены: по месту нахождения школы или по месту нахождения производственного цеха.

    Отмечается также, что целью предоставления указанной льготы является поддержка социально важных программ государства — обеспечение доступного питания для наиболее социально незащищенных слоев населения: школьников, студентов, больных, персонала соответствующих учреждений образования и здравоохранения. При этом не имеет значения, где именно произведены продукты питания, если они произведены организацией, выполняющей функции школьной столовой.

    Следовательно, как указал суд, вывод инспекции о том, что условием применения льготы должно быть производство продуктов питания подразделением организации, расположенным непосредственно в школе, является незаконным, тем более что общество применяло льготу не ко всем своим видам деятельности, а только к операциям по реализации продукции собственного производства (непосредственно произведенной своими структурными подразделениями) в школах. В частности, выпечка мучных и булочных изделий осуществлялась структурным подразделением общества — производственным цехом, расположенным не по адресу нахождения школ, но реализованы они были в школьных буфетах (школах). Более того, из пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не следует, что продукты питания, реализуемые в школьной столовой, должны быть произведены именно в школе. Необходимо, чтобы это были продукты собственного производства, следовательно, изготовление продукции самим обществом, являющимся школьной столовой, в цехе, расположенном вне школы, не препятствует возможности применения льготы.

    При таких обстоятельствах судом был сделан вывод, что условия применения льготы, предусмотренные пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, обществом были соблюдены и реализация выпечки собственного производства в школьных буфетах освобождена от обложения НДС правомерно.

    Итак, из пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ можно сделать вывод, что налогоплательщик вправе применить предусмотренную льготу при осуществлении реализации на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных:

    • столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях;
    • организациями общественного питания и реализуемых ими столовым образовательных и медицинских организаций или этим организациям.

    Причем, как указали судьи Арбитражного суда г. Москвы в Решении N А40-124341/11, для применения данной льготы не установлено требование, что производство продуктов питания должно располагаться непосредственно по месту нахождения школы.

    Источники


    1. Борисов, А. Н. Комментарий к Федеральному Закону от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринемателей» / А.Н. Борисов. — М.: Юстицинформ, 2014. — 286 c.

    2. Жилинский, С.Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности): Учебник; М.: Норма; Издание 4-е, испр. и доп., 2012. — 912 c.

    3. Лившиц, Р.З.; Чубайс, Б.М. Трудовой договор; М.: Наука, 2011. — 174 c.
    4. Старович, Збигнев Судебная сексология / Збигнев Старович. — М.: Юридическая литература, 2016. — 336 c.
    Ндс на продукты питания
    Оценка 5 проголосовавших: 1
    Читайте так же:  Можно ли заменить права не по месту регистрации

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here