Ндфл с командировочных расходов

Важная информация в статье: "Ндфл с командировочных расходов" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

Оплата командировки: Минфин разъяснил, как начислять НДФЛ

В целях уплаты НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого на время служебной командировки, признается последний день месяца, за который начислены командировочные. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 09.04.18 № 03-04-07/23964, которое ФНС направила подчиненным для использования в работе.

По общему правилу, датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе — перечисления средств на счет налогоплательщика (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются, в частности, сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Для расчета средней зарплаты учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Исходя из указанных норм, авторы письма делают вывод: выплата средней зарплаты за время командировки относится к оплате труда. Значит, для целей уплаты НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход.

Суточные за однодневную командировку: НДФЛ не будет

Могут ли суточные, выплаченные сотрудникам, которые направлены в однодневную командировку, рассматриваться в качестве компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ? Этот вопрос нередко становится предметом налоговых споров, а суды, по-разному толкуя одни и те же нормы законодательства, поддерживают то работодателей, то фискалов. И вот наконец-то 11 сентября 2012 г. Президиум ВАС РФ поставил точку в этом споре*.

В командировке нужно жить…

Обязанность работодателя возместить сотруднику затраты, связанные со служебной командировкой, установлена ст. 167 ТК РФ. В числе этих затрат по­именованы и суточные. Под ними понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием сотрудника вне места постоянного жительства. При этом по условиям ст. 168 ТК РФ работнику возмещаются расходы на проезд и жилье, а значит, суточные предназначены для покрытия личных расходов, возникающих в связи с необходимостью проживания не дома, а в месте командировки. Отсюда можно заключить, что при направлении работников в однодневные командировки, где заведомо не идет речь о проживании, никаких суточных не полагается.

К такому же выводу можно прийти, анализируя нормы п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. Там прямо говорится о том, что при командировках в местность, откуда сотрудники с учетом транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы могут ежедневно возвращаться домой, суточные не выплачиваются. Здесь же сказано, что работодатель вправе решить вопрос о необходимости возвращения работника к месту постоянного жительства самостоятельно, с учетом сопутствующих факторов (расстояния, транспортного сообщения, необходимого времени на отдых и т.д.). Если командированный сотрудник по согласованию с работодателем остается на ночь в местности, куда он командирован, то ему возмещаются расходы по найму помещения.

Отметим, что в п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» содержится аналогичное положение (согласно норме ст. 423 ТК РФ этот документ применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу). Решением от 04.03.2005 № ГКПИ05-147 Верховный суд РФ признал п. 15 указанной Инструкции соответствующим трудовому законодательству. Судьи ВС РФ указали, что исходя из содержания ст. 167 и 168 ТК РФ законодатель обусловил выплату суточных не только фактом выполнения сотрудником задания не по месту постоянной работы, но и нахождением работника вне места постоянного жительства более 24 часов. Следовательно, в случае если командированный сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться домой, Трудовой кодекс не обязывает организацию выплачивать ему суточные.

. иначе суточные облагаются НДФЛ

Конечно, никто не запрещает работодателю выплатить суточные даже за однодневную командировку. Но тогда возникает вопрос о том, суточные ли это для целей налогообложения? Налоговики, естественно, указывают, что норма п. 3 ст. 217 НК РФ, предусматривающая освобождение от обложения НДФЛ компенсаций, выплачиваемых работникам в связи с возмещением командировочных расходов, на такие суммы не распространяется (письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 № 20-15/3/[email protected]). Ведь согласно указанной норме компенсации командировочных расходов освобождаются от обложения НДФЛ только в той части, в какой они предусмотрены законодательством. И суточные за однодневную командировку для налоговиков не суточные, а просто доход работника. Поэтому инспекции доначисляют работникам налог, а организациям — соответствующие пени и штрафы за неисполнение обязанностей налоговых агентов.

Однако не все суды согласны с таким подходом. Вот и в случае, дошедшем до Президиума ВАС РФ, арбитры первой инстанции поддержали организацию, а апелляционный и окружной суды встали на сторону фискалов.

Мытарства однодневной командировки

По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила компании НДФЛ, привлекла организацию к ответственности и насчитала соответствующие пени. Налоговики посчитали, что компания в нарушение ст. 210 НК РФ неправомерно не включила в доход работников суммы суточных, выплаченных им при направлении в служебные командировки сроком на один день. По мнению инспекции, законодательно установленная обязанность по выплате работникам суточных при направлении их в однодневные командировки, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться домой, отсутствует. А значит, нормы п. 3 ст. 217 НК РФ к таким выплатам не применяются. Региональное УФНС поддержало доводы инспекции, и тогда компания обратилась в арбитраж.

Суд первой инстанции требования организации удовлетворил. Арбитры указали, что спорные выплаты носят компенсационный характер, произведены в установленном размере и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) работника в понимании ст. 41 НК РФ, значит, такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ. Судьи отметили, что направление работников в служебные командировки происходит по инициативе работодателя и в его интересах, следовательно, и оплата суточных осуществляется в интересах организации, а не сотрудника. Суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Именно этим и обусловлена правомерность их выплаты и освобождения от обложения НДФЛ.

Однако и апелляционный суд, и арбитры ФАС поддержали инспекцию. Поэтому первоначальный судебный акт в части, касающейся НДФЛ, был признан недействительным. Вердикт — суточные по однодневным командировкам являются налогооблагаемым доходом работников.

Компания подала надзорную жалобу в ВАС РФ с просьбой отменить судебные акты апелляционной и кассационной инстанций как нарушающие единообразие в толковании и применении правовых норм.

ВАС РФ счел нужным вмешаться

Коллегия судей посчитала, что основания для пересмотра дела имеются (Определение ВАС РФ от 22.06.2012 № ВАС-4357/12). Ведь все суды в данном деле использовали одну и ту же нормативно-правовую базу, но пришли к противоположным выводам. При этом и в арбитражной практике в целом имеются примеры принятия окружными судами решений в поддержку обеих позиций.

Так, некоторые суды считают, что суммы суточных, выплаченные работникам при однодневных командировках, из которых можно в тот же день возвращаться домой, облагаются НДФЛ (постановления ФАС Уральского округа от 29.06.2009 № Ф09-4274/09-С2 и Волго-Вятского округа от 16.08.2007 № А28-1084/2007-3/29). А в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2012 № А05-1241/2010 и Северо-Кавказского округа от 19.05.2009 № А32-2910/2008-29/78-56/247 судьи поддержали налоговиков, сославшись на мнение ВС РФ, изложенное в упоминавшемся решении от 04.03.2005 № ГКПИ05-147.

Читайте так же:  Как оформить инвалидность ребенку в россии особенности процедуры

В то же время в арбитражной практике есть решения, в которых суды встают на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Поволжского округа от 15.02.2011 № А55-30019/2009, Северо-Западного округа от 08.02.2011 № А56-12834/2010, Уральского округа от 01.06.2010 № Ф09-4025/10-С3, Центрального округа от 27.05.2008 № А62-4451/2007 и др.). В этих спорах суды исходили из того, что суточные не подлежат обложению НДФЛ, поскольку являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. К тому же арбитры отмечали, что прибытие в место командировки и возвращение к месту постоянного жительства связано со значительно большими временными затратами по сравнению с обычным трудовым графиком сотрудников.

Надо отметить, что, передавая дело в Президиум ВАС РФ, коллегия судей на этот раз не выразила своей приверженности той или иной позиции, поэтому решение, которое примут высшие арбитры, предсказать было невозможно.

В заседании Президиума ВАС РФ представители ФНС России поддержали позицию нижестоящего налогового органа о том, что спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве суточных в понимании, придаваемом этому термину трудовым законодательством, и поэтому облагаются НДФЛ на общих основаниях. При этом налоговики допустили, что такие выплаты вполне могут носить компенсационный характер и ни в коей мере не запрещены, но в силу своей необязательности все равно должны облагаться НДФЛ. Однако Президиум ВАС РФ поддержал организацию. Высшие арбитры оставили в силе первоначальный судебный акт, отменив решения вышестоящих судов в оспариваемой части и поставив точку в этом принципиальном для многих компаний споре.

* На момент подготовки номера в печать реквизиты постановлению Президиума ВАС РФ не присвоены.

НДФЛ с командировочных

Налогообложение НДФЛ с командировочных расходов – это, пожалуй, один из самых сложных моментов для бухгалтеров, отправляющих своих работников в командировку. В действительности, согласно нормативным документам, расходы на проезд до места командировки и обратно, к месту работы, НДФЛ не облагаются, если они были произведены фактически и в наличии все подтверждающие документы. Но в практических ситуациях возникают спорные случаи, когда применять эти нормативы нелегко. К таким ситуациям, например, относятся поездки командированных сотрудников на такси или использование VIP-залов в аэропортах. Бывает, что работник едет в командировку не из места работы, а откуда-нибудь еще. Как поступать в таких случаях? Попробуем разобраться.

VIP-зал – разрешить или запретить?

VIP-залы существуют сейчас в любом крупном аэропорту или на железнодорожном вокзале. И многие сотрудники, особенно из руководящего состава, предпочитают пользоваться его услугами. Но стремление к комфорту может обернуться спорами с налоговой инспекцией, если с расходов по оплате услуг VIP-зала бухгалтер не удержит НДФЛ. Дело в том, что такие услуги не являются обязательными, кроме отдельных категорий граждан, их цель всего лишь повышение уровня комфортности обслуживания пассажиров. А значит, командированный сотрудник вполне может без этого лишнего комфорта обойтись. Такого мнения придерживаются многие суды. Но некоторые судьи все-таки считают, что удерживать НДФЛ не нужно, так как это компенсация за необходимость работать вне своего места работы (например, постановления ФАС Московского округа №КА-А40/18048-10 от 10.02.2011 г. и ФАС Поволжского округа №А55-15143/2008 от 08.07.2009 г.).

Таким образом, можно удерживать НДФЛ с командировочных расходов на услуги VIP-залов, а можно и нет. Но тогда высока вероятность оспаривать свое мнение в суде. Либо в приказном порядке запретить всем командированным сотрудникам пользоваться такими услугами.

Такси – так ли необходимо?

Находясь в незнакомом городе, проще всего добраться до места назначения, взяв такси. И этим многие командированные работники широко пользуются. Но вот оплатит ли фирма такие поездки и удержит ли НДФЛ при этом, зависит от цели и необходимости поездки.

Если сотрудник поехал на такси на вокзал или в аэропорт (к месту отправления в командировку или к месту пересадки), то такие расходы уже давно признаны удовлетворяющими пункту 3 статьи 217 НК РФ и не являются объектом налогообложения НДФЛ. С этим согласны и финансисты (письма Минфина России № 03-03-01­04/2/15 от 26.01.2005 г., № 03­04-05/9-549 от 25.04.2012 г., № 03-05-01-04/148 от 05.06.2006 г.), и налоговики (письмо УФНС по г. Москве № 28-11/121388.1 от 19.12.2007 г.) и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа № А05-2964/2008 от 15.12.2008 г.).

Зато различные точки зрения существуют по поводу поездок на такси в месте командировки. К примеру, поездки от гостиницы до места работы в командировке. Минфин РФ считает стоимость таких поездок компенсационными выплатами и возмещение таких затрат можно не облагать НДФЛ, согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ (например, письмо № 03-04-06/6-180 от 27.06.2012 г.). а вот чиновники из УФНС по г. Москве решили, что поездки по городу на такси не обязательны, особенно при наличии общественного транспорта, поэтому оплата проезда на такси командированному работнику – это его доход, полученный в натуральной форме и с него надо удержать налог по статье 211 НК РФ (письмо № 28-11/62271 от 14.07.2006 г.). Но даже московские контролеры признают одно исключение: если в месте командировки общественный транспорт отсутствует, то НДФЛ можно не удерживать (письмо УФНС по г. Москве № 20-20/3/3535 от 24.12.2009 г.).

Поэтому, возмещая своему сотруднику расходы на такси и не облагая их НДФЛ, будьте готовы отстаивать свое мнение в суде.

Место работы – важно или нет?

По определению, данном в пункте 4 Положения №749 (Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749), день отправления в командировку – это дата отправления транспорта, которым сотрудник добирается до места командировки от места его постоянной работы. Соответственно и днем приезда считается дата прибытия самолета, поезда или автобуса к месту постоянной работы. Как видим, именно с местом работы связанны даты начала и конца командировки. Поэтому, если сотрудник хочет отправиться в служебную поездку из дома или из отпуска, то его затраты на дорогу будут облагаться НДФЛ.

Затраты на проезд до работы – это личные расходы сотрудника, поэтому руководству организации можно требовать, чтобы к месту командировки сотрудник отправлялся именно с работы.

Как платить НДФЛ с командировочных расходов в 2019 году

Как удерживать и перечислять НДФЛ с командировочных расходов в 2019 году? Какой срок уплаты НДФЛ с командировочных?

Какие выплаты полагаются командированному в 2019 году

Командировка – это служебная поездка в которую работник направляется для исполнения поручения работодателя (ст. 166 ТК РФ).

Работнику за период командировки выплачивается средний заработок, а также должны быть возмещены командировочные расходы. Это расходы, связанные с оплатой проезда, проживания в пункте назначения, а также суточные. Также работнику могут быть возмещены иные расходы, совершенные им с разрешения или ведома работодателя (ст. 167, 168 ТК РФ)

Налогообложение НДФЛ командировочных 2019

Важно обратить внимание на базовые правила, предусмотренные НК РФ:

  • Средний заработок за период командировки облагается НДФЛ.
  • Законодательно установленные компенсации, выплачиваемые работникам при направлении их в командировки, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
  • Оплата работнику документально подтвержденных расходов на проезд до места назначения командировки и обратно не облагается НДФЛ в полной сумме.
  • При наличии подтверждающих документов не облагается НДФЛ возмещение расходов на проезд до вокзала, аэропорта, иного места отправления транспорта к пункту назначения.

Также в 2019 году не облагаются НДФЛ следующие виды командировочных расходов:

  • на услуги связи;
  • на оформление заграничного паспорта;
  • на получение визы;
  • на комиссии в связи с обменом валюты (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • на услуги VIP-залов на вокзалах и в аэропортах (Письмо Минфина от 20.09.2013 № 03-04-06/39125).
Читайте так же:  Какие реквизиты нужны для выставления счета

Нужны подтверждающие документы

По мнению Минфина, возмещение работнику стоимости проезда в отсутствие билетов подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26918). Однако для подтверждения расходов на проезд могут быть использованы и другие документы (например, справка от перевозчика).

Оплата работнику расходов по найму жилого помещения в месте командировки не облагается НДФЛ в полной сумме при наличии подтверждающих расходы документов. При проживании в гостинице это может быть чек ККТ, БСО. Если же работник арендовал квартиру, то – договор аренды и платежный документ (к примеру, чек ККТ или расписка).

Если подтверждающих документов у работника нет, то освобождается от налогообложения возмещение в сумме не более 700 руб. в день, если командировка была по России, и не более 2500 руб. в день, если командировка была за границу (п. 3 ст. 217 НК РФ). Суммы превышения должны облагаться НДФЛ.

НДФЛ с суточных в 2019 году

Суточные не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день, если работник направлен в командировку по России, и в пределах 2500 руб. в день, если направлен за границу РФ.

Если суточные выше норм, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Для этого рассчитайте:

  • сумму превышения фактически выплаченных суточных над нормами;
  • сумму НДФЛ, применив соответствующую ставку (13% – для резидентов или 30% – для нерезидентов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ)). Сделать это нужно на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать исчисленный налог нужно при ближайшей выплате сотруднику дохода, например зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ с суточных – не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример заполнения платежного поручения по НДФЛ с командировочных сверх лимита

Далее приведем пример платежки на уплаты НДФЛ с командировочных в 2019 году (если превышены лимиты):

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Облагаются ли НДФЛ командировочные?

Удерживается ли НДФЛ с командировочной зарплаты и когда платить налог?

В период нахождения работника в командировке работодатель продолжает начислять ему зарплату — исходя из величины среднего заработка.

Узнать больше о порядке расчета среднего заработка вы можете в статье «Как рассчитывается среднемесячная заработная плата?».

Облагается ли НДФЛ командировочная зарплата? Безусловно, поскольку она является частным случаем оплаты труда (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства России от 13.10.2008 № 749). Выплата командировочной зарплаты осуществляется в те же сроки, что и выплата обычной зарплаты.

Если командируемый и работодатель имеют договоренность о выплате зарплаты на карту и у первого возникли сложности с ее обналичиванием или даже расходованием — например, в силу того, что на местности нет банкоматов его кредитного учреждения (или интернета вообще), то работодатель может отправить деньги почтовым переводом (п. 11 Положения).

Но когда платить НДФЛ с командировочных? Так как с точки зрения налогового учета командировочная зарплата — полный аналог обычной, НДФЛ с нее платится в те же сроки — на следующий день после удержания. А удержание происходит со следующей первейшей выплаты после наступления дня признания дохода полученным, то есть последнего дня месяца начисления дохода.

Иванов И. И. съездил в командировку в июне 2018 года на 10 дней. Он получил зарплату за июнь (в которую включена командировочная часть) 1 июля. Налогооблагаемый доход признается по состоянию на 30 июня. НДФЛ по всем частям зарплаты подлежит удержанию 1 июля, уплате — 2 июля.

Удерживаются ли с суточных налоги и в какие сроки происходит их уплата?

Теперь поговорим о порядке уплаты и сроках уплаты НДФЛ с командировочных в виде суточных. Они выдаются работнику на личные расходы (питание, оплата транспорта внутри города, в который он уехал, и иные цели, которые он вправе не конкретизировать).

Удерживается ли НДФЛ с суточных? Нет, если они не превышают:

  • 700 рублей в день на одного сотрудника — при командировках по России;
  • 2500 рублей в день на одного сотрудника — при командировках за рубежом.

Суточные сверх указанного лимита уже подлежат обложению НДФЛ.

Суточные признаются налогооблагаемым доходом по состоянию на последний день месяца, в котором бухгалтерия организации-работодателя утвердила авансовый отчет, составленный вернувшимся из командировки работником (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это необязательно тот месяц, за который начисляется командировочная зарплата, поскольку сроки утверждения отчета работодатель определяет самостоятельно и может сдвигать их довольно значительно относительно дня получения отчета от работника (п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).

То, в каком месяце работник получил суточные на руки, не имеет значения с точки зрения налогового учета.

Срок уплаты НДФЛ с командировочных в виде суточных — следующая ближайшая выплата, начиная от дня признания суточных доходом.

Знакомый нам Иванов И. И. сдал авансовый отчет по своей командировке 20 июня. Суточные по этому отчету подлежат признанию доходом по состоянию на 30.06.2018. НДФЛ по суточным будет удержан с зарплаты Иванова, выплачиваемой, как мы уже знаем, 1 июля, и уплачен в бюджет 2 июля.

Налогообложение командировочных: нюансы

Работодателю, осуществляющему налоговый учет командировочных в части зарплаты и суточных, следует иметь в виду, что:

1. В случае увольнения сотрудника НДФЛ на командировочные расходы, представленные суточными, удерживается в день увольнения (притом что данный доход признается полученным в этот день, а не в конце месяца).

Это следует из рекомендаций ФНС, отраженных в письме от 11.05.2016 № БС-3-11/[email protected] Там сказано, что при определении даты признания трудового дохода полученным нужно ориентироваться на положения п. 2 ст. 223 НК РФ. В нем есть норма, по которой в случае увольнения доход признается полученным в последний день работы.

Сверхлимитные суточные, действительно, правомерно считать трудовым доходом, в то время как нормативные суточные трудовым доходом не являются. Это следует, в частности, из положений п. 2 ст. 422 НК РФ о том, что страховые взносы не начисляются только на нормативные суточные — по п. 3 ст. 217 НК РФ. На большие суммы начисляются, как на зарплату.

2. В случае отправки сотрудника в однодневную командировку НДФЛ на суточные в пределах лимита также не начисляется.

Правомерность такого подхода подтверждена Президиумом ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12. Содержащуюся в п. 11 Положения норму о том, что работодатель в случае однодневной командировки не платит суточные, можно не брать в расчет.

Суд посчитал, что даже при однодневной командировке суточные носят компенсирующий характер и не образуют дохода работника. Как следствие, не возникает основания для начисления на них НДФЛ.

Есть два вида командировочных выплат — зарплата за период командировки и суточные. При этом суточные подразделяются на нормативные (на них не начисляется НДФЛ) и сверхнормативные (на них налог начисляется). Командировочная зарплата, как и обычная, признается подлежащим обложению НДФЛ доходом по состоянию на конец месяца, за который произведено начисление. Суточные — по состоянию на конец месяца, в котором утвержден сданный работником авансовый отчет.

Ндфл с командировочных расходов

Удерживается ли НДФЛ с выплат, возмещаемых в счет командировочных расходов?

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

а) расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения;

Читайте так же:  6 ндфл при смене налоговой инспекции

б) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

в) иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но:

а) не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

б) и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх вышеуказанных размеров, являются объектом обложения НДФЛ.

При этом только суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Обратим внимание, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Но и при направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, не облагаются НДФЛ в пределах сумм, предусмотренных п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, не облагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные:

а) целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

б) сборы за услуги аэропортов;

в) комиссионные сборы;

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

д) расходы на провоз багажа;

е) расходы по найму жилого помещения;

ж) расходы оплате услуг связи;

з) расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта;

и) расходы по получению виз;

Видео (кликните для воспроизведения).

к) а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При этом суммы оплаты организацией проезда работников на такси при направлении их в командировку, а также возмещение организацией стоимости использования такси для различных поездок работников во время нахождения в командировке относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, и согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения НДФЛ.

Но работодатель возмещает именно понесенные расходы работника, что соответственно должно быть подтверждено документально.

В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы сотрудника организации на проезд до места командирования и обратно, по найму жилья, суммы возмещения организацией-работодателем таких расходов подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Энциклопедия решений. НДФЛ с командировочных в иностранной валюте

НДФЛ с командировочных в иностранной валюте

Суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые командировочные расходы, перечисленные в п. 3 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ.

При этом согласно абзацу двенадцатому п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суточные, а также документально не подтвержденные расходы по найму жилого помещения, в пределах 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Следовательно, суммы суточных и компенсации неподтвержденных расходов по найму жилья при загранкомандировке, выплаченные работнику сверх 2500 руб. за каждый день по каждому из оснований, являются объектом обложения НДФЛ. Кроме того, облагаются НДФЛ иные расходы, которые документально не подтверждены, но компенсируются работодателем в порядке и размерах, установленных локальным нормативным актом.

Если командировочные расходы номинированы в иностранной валюте, то для целей обложения НДФЛ они должны быть пересчитаны в рубли.

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

С 1 января 2016 года в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Отметим, что в пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ не уточняется, о каких конкретно доходах идет речь (сверхнормативных суточных или иных). Полагаем, что порядок определения даты выплаты дохода распространяется на все виды командировочных расходов.

Следовательно, определение дохода, подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения) НДФЛ с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ, производится организацией — налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника (см. письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-09/5325, от 21.01.2016 N 03-04-06/2002).

Поэтому при определении налоговой базы по выплаченным (компенсируемым) в иностранной валюте суточным и иным расходам, суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (см. письма Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-06/74732, от 25.11.2016 N 03-04-05/69825, от 01.11.2016 N 03-04-06/64006).

Платим НДФЛ с командировочных расходов в 2019 году

Какие расходы возмещаются командированному работнику

Нередки случаи, когда для решения служебных вопросов работодатели вынуждены отправлять своих сотрудников за пределы места нахождения организации. Поездки на определенное время, по определенному служебному поручению руководителя в другой населенный пункт или за границу называются командировками.

Во время нахождения сотрудника в командировке ему выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Расчет среднего заработка регламентируется положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ч. 7 ст. 139 ТК РФ) и ст. 139 ТК РФ.

До начала командировки работодатель должен:

  • установить размер и порядок выплаты сотруднику командировочных расходов;
  • подготовить документы, необходимые для отправления работника в командировку.

Данные аспекты регламентируются положением «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

В соответствии с ТК РФ работнику возмещаются следующие расходы на командировку:

  • на проезд;
  • аренду жилого помещения;
  • дополнительные расходы на проживание (суточные);
  • иные расходы по выполнению служебного задания (с разрешения руководителя).

Как правило, в организации разрабатываются внутренние документы или коллективный договор, в котором определяются порядок и размер возмещения данных расходов.

С примером такого внутреннего документа вы можете ознакомиться в статье «Положение о служебных командировках — образец 2019» .

Порядок возмещения расходов на командировку работникам различных федеральных государственных органов, учреждений и фондов, а также муниципальных учреждений определяется нормативными правовыми актами правительства РФ, органов местного самоуправления, государственной власти субъектов РФ (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

Что из командировочных облагается НДФЛ?

Частично облагаемыми НДФЛ являются суточные — они освобождены от налога только в пределах установленных НК РФ норм (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если руководитель принял решение возместить командированному работнику расходы сверх норм, то эта разница облагается НДФЛ.

П. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает следующие нормы суточных:

  • при нахождении командированного сотрудника на территории РФ — 700 руб. в день;
  • нахождении командированного сотрудника за пределами территории РФ —2 500 руб. в день.

О том, какие ограничения с 2017 года действуют для освобождения суточных от страховых взносов, читайте в материале «На какую дату пересчитывать валютные суточные для взносов?».

Нужно ли уплачивать НДФЛ при однодневных командировках, читайте в публикации «Минфин — о взносах при однодневных командировках» .

В коллективном договоре, утвержденном в ООО «Система», установлено, что при командировках на территории РФ размер суточных для сотрудников инженерно-технического подразделения составляет 1 200 руб., для других сотрудников — 600 руб.

Бухгалтер ООО «Система» выдал главному инженеру Смирнову Н. А. при направлении в командировку с 2 по 17 марта на территории РФ суточные в сумме 1 200 руб.

Следовательно, НДФЛ с командировочных будет рассчитываться с суммы 500 руб. за каждый день нахождения в командировке, т. е. с разницы между выплаченными суточными и установленной законодательством необлагаемой нормой (1200 – 700 руб.).

Также пример налогообложения командировочных расходов приведен в статье «Порядок налогообложения расчетов с подотчетными лицами» .

Какие командировочные расходы не облагаются НДФЛ

В НК РФ прописано, что же не включается в облагаемый подоходным налогом доход работника. Сюда относится в том числе компенсация работодателем следующих расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ):

  • стоимость проезда до места выполнения служебного задания (независимо от места отбытия в командировку) и обратно, включая стоимость сервисных услуг в вагонах повышенной комфортности;
  • комиссия за услуги аэропортов;
  • стоимость проезда до места отправления (вокзал, аэропорт), назначения или пересадок;
  • провоз багажа.
Читайте так же:  Как восстановить утерянные документы на машину

Компенсация данных расходов не облагается НДФЛ, если расходы подтверждены документально. Если такие документы отсутствуют, выплаченные компенсации освобождаются от обложения НДФЛ только в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, работнику должны быть возмещены расходы по найму жилья в командировке (абз. 3 ч. 1 ст. 168 НК РФ). Если сотрудник представит подтверждающие документы, то такие расходы компенсируются ему в полном объеме и не подлежат обложению НДФЛ. При отсутствии документов подоходным налогом не будет облагаться сумма в пределах норм, определенных абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.

О том, как учитываются командировочные расходы, читайте в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2018-2019 годах» .

Компенсация командировочных расходов не облагается НДФЛ, если эти расходы подтверждены документально. Что касается налогообложения суточных, то они не облагаются НДФЛ только в пределах норм.

Что грозит налоговому агенту за неуплату НДФЛ, читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?» .

Налогообложение расходов на командировки: налог на доходы физических лиц

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

Таким образом, не включаются в доход работника следующие суммы командировочных расходов:

· суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (статья 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ)), Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729), и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

· расходы на проезд до места назначения и обратно,

· сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,

· расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,

· расходы по найму жилого помещения,

· расходы по оплате услуг связи,

· расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз,

· расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729 такие расходы возмещаются в размере 12 рублей в сутки.

Суточные, превышающие законодательно установленную норму, включаются в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 224 НК РФ по налоговой ставке 13%. Организация обязана удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

В настоящее время остается спорным вопрос о том, какие нормы суточных применяются в целях исчисления НДФЛ. Рассмотрим этот вопрос несколько подробнее, так как он будет интересен большому количеству читателей.

Обратимся к статье 168 ТК РФ, устанавливающей обязанность работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебной командировкой:

«В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.»

Данная статья Трудового Кодекса предоставляет организациям право самостоятельно устанавливать порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками. Данный порядок и размеры закрепляются либо коллективным договором либо локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729. Напомним, на сегодняшний день минимальный размер суточных составляет 100 рублей, однако эта норма установлена для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

До недавнего времени налоговые органы руководствовались письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17 февраля 2004 №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». Их основное требование было, чтобы суммы суточных, выплаченные сверх нормы, установленной вышеуказанными Постановлениями Правительства, облагались налогом на доходы физических лиц.

Однако, Постановление №93, в котором сказано, что суточные для коммерческих организаций составляют 100 рублей в день, применяется только при расчете налога на прибыль. А Постановлением № 729 для бюджетных учреждений устанавливает размер суточных, которые возмещает бюджет. При этом за счет экономии средств бюджетные учреждения могут выплачивать командированным работникам больше 100 рублей. Специальных норм командировочных расходов, применяемых в целях расчета налога на доходы физических лиц, не существует.

Спорный вопрос разрешился в пользу налогоплательщиков. ВАС РФ решением от 26.01.2005 №16141/04 признал недействующим письмо МНС РФ от 17 февраля 2004 №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». А федеральной налоговой службе ничего не оставалось, как отменить этот документ. Об этом налоговики сообщили в письме от 11 апреля 2005 г. № ГИ-6-04/[email protected]

Однако на пользу ли это решение налогоплательщикам и налоговым агентам? Как следует из решения ВАС РФ норм в целях применения пункта 3 статьи 217 НК РФ не установлено. Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

А раз нормы не установлены, то существует риск признания налоговыми органами, что вся сумма суточных и целевых расходов по найму жилого помещения не подтвержденных документально подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

По мнению автора, налоговые органы воспользуются этим аргументом, тем более что и Минфин РФ в письме от 21 марта 2005 года №03-05-01-04/62 предостерег организацию в ответе на частный вопрос от поспешного шага – «можно ли руководствоваться Решением суда и не платить налог на доходы физических лиц, а также единый социальный налог с суточных, предусмотренных коллективным договором организации?».

Мы рекомендуем налоговым агентам внести изменения в коллективные договора или при направлении сотрудников в командировку издавать приказы (распоряжения), в которых предусмотреть сумму суточных и сумму оплаты за проживание, если работник не предоставит оправдательные документы. Все организации, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, при установлении сумм суточных обязаны исходить из того, что такие выплаты, для их квалификации в качестве суточных в соответствии с действующим законодательством (статья 168 ТК РФ), должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть направленных на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства.

Читайте так же:  Поиск человека по номеру паспорта

Вам эти документы должны помочь при рассмотрении споров в суде. Кроме того, следует воспользоваться аргументами ВАС РФ в решении от 26 января 2005 № 16141/04.

Высший арбитражный суд признал убедительными доводы о том, что в соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. Согласно статье 41 Кодекса доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Между тем в соответствии со статьей 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника исключительно по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде подоходного налога в связи с получением последним средств, необходимых для выполнения служебного поручения, — неправомерно.

Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено предприятием в коллективном договоре или локальном нормативном акте. При этом баланс интересов бюджета, работодателя и работника достигается тем, что при выплате суммы в размере, большем, чем прямо установлено в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, работодатель не может уменьшить на эту сумму свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в отличие, например, от расходов на оплату труда.

Равный порядок налогообложения заключается в том, что при получении доходов, отвечающих критериям облагаемых доходов, они подлежат налогообложению у всех налогоплательщиков, за исключением случаев, предусмотренных законом, а при получении выплат, отвечающих критерию доходов, не подлежащих налогообложению, такие выплаты налогообложению не подлежат.

Согласно статье 217 НК РФ для всех налогоплательщиков установлен единый, равный порядок признания суточных в составе доходов, не подлежащих налогообложению.

В соответствии с данным порядком любой налогоплательщик, получающий выплаты, которые по своему характеру являются суточными, то есть компенсационными выплатами, направленными на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства, выплачены в пределах размеров, установленных в соответствии с действующим законодательством, не обязан уплачивать с указанных выплат налог на доходы физических лиц.

При этом действующее законодательство не исходит из того, что законно установленные нормы суточных должны быть по размеру одинаковыми для работников различных организаций. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации, то есть действующее законодательство не обязывает работодателя возмещать расходы, связанные с выполнением его поручения вне места постоянного жительства работника, в полном объеме.

Сотрудникам организаций, работающим в полевых условиях, вместо суточных выплачивается полевое довольствие.

Нормативные размеры полевого довольствия, установлены Постановлением Минтруда Российской Федерации от 15 июля 1994 года №56 «Об утверждении Положения о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геологоразведочных и топографо-геодезических работах».

Суммы полевого довольствия, выплачиваемые сверх установленных норм, подлежат налогообложению в установленном порядке.

Так как вопрос с «суточными» законодательно не урегулирован, то вероятность возникновения споров с налоговыми органами достаточно велика. Если Вы считаете верной первую из двух возможных точек зрения, то закрепите размер и порядок возмещения расходов по командировкам локальным нормативным актом организации, например «Положением о командировках». Если Вы не готовы отстаивать свою правоту в судебном порядке, придерживайтесь нормы суточных 100 рублей.

Рассмотрим на примере отражение в учете суточных сверх норм, установленных законодательством.

Предположим, что организация отправляет работника в служебную командировку сроком на 5 дней. Работнику выплачены суточные в сумме 900 рублей, из расчета 180 рублей за каждый день нахождения в командировке.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организация признает доходы и расходы по методу начисления.

В рассматриваемом примере суточные в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, формируют расходы по обычным видам деятельности организации и включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

При методе начисления датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

В бухгалтерском учете расходы на командировки отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы» в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суточные принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Норма суточных установлена Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» и составляет 100 рублей.

Так как в рассматриваемом примере, работник направлен в командировку на 5 дней, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются суточные в размере 500 рублей (100 руб. х 5 дней).

Сумма суточных сверх норм не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании статьи 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ при компенсации работодателем работнику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Суточные сверх норм, включаются в доход работника и подлежат налогообложению НДФЛ.

Организация, в которой работает данный работник, выступает налоговым агентом по НДФЛ, напомним, что плательщиками НДФЛ являются работники организации, то есть физические лица, а организация обязана исчислить, удержать из доходов физического лица сумму налога и перечислить ее в бюджет. Сделать это организация должна, при выплате очередной заработной платы данному работнику.

Видео (кликните для воспроизведения).

В учете эти операции отразятся следующим образом:

Источники


  1. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.

  2. Все о пожарной безопасности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. — М.: Альфа-пресс, 2013. — 480 c.

  3. Марченко, М.Н. Проблемы теории государства и права. Учебник / М.Н. Марченко. — М.: Норма, 2017. — 415 c.
  4. Правоведение. — М.: КноРус, 2010. — 472 c.
Ндфл с командировочных расходов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here