Корректировка оценочного резерва по ожидаемым кредитным убыткам

Важная информация в статье: "Корректировка оценочного резерва по ожидаемым кредитным убыткам" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

Резервы под обесценение и ожидаемые кредитные убытки: работа над ошибками

Пришло время оценить правильность создания резервов под ожидаемые кредитные убытки! Предлагаем Вашему вниманию семинар, в ходе которого мы разберем часто встречающиеся ошибки, допускаемые кредитными и некредитными финансовыми организациями при создании резервов под ожидаемые кредитные убытки.

! Место проведения: г. Москва, ул. Крымский Вал, д. 3, стр. 2, Бизнес-центр «Крымский Вал», 1 подъезд, 2 этаж, оф. 211 (1 минута пешком от метро «Октябрьская» Кольцевой линии).

Нужно ли было создавать резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, остаткам на кор. счетах (для кредитных организаций), предоплатам за товары, работы и услуги.

Как следовало поступить с финансовыми активами, по которым должен создаваться резерв на возможные потери, а необходимость создания резерва под ожидаемые кредитные убытки отсутствует.

В отношении каких финансовых активов следовало применять упрощенный метод создания резервов под ожидаемые кредитные убытки.

Что должно было быть указано в учетной политике в отношении упрощенного метода создания резервов.

Как определить вероятность дефолта

Каким образом учесть вероятность восстановления платежеспособности контрагента в случае дефолта

Как определить срок жизни финансового актива

Как скорректировать вероятность дефолта с учетом срока жизни финансового актива

Кредитно-обесцененные финансовые активы. Объективные признаки обесценения.

Порядок учета финансовых активов, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании. Эффективная процентная ставка, скорректированная с учетом кредитного риска.

Порядок создания и корректировки оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

Способы возникновения финансовых активов, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

Виды модификации финансовых активов, приводящие и не приводящие к прекращению признания этих активов.

Существенная модификация финансовых активов.

Влияние стадий кредитного кредитного обесценения на то, имело ли место прекращение признания или модификация финансового актива

Упрощенный подход создания резервов под ожидаемые кредитные убытки. Резервы под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности.

Создание резерва под ожидаемые кредитные убытки на групповой основе. Оценка значительности изменения кредитного риска на портфельной основе.

Методика создания резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности

Методика создания резерва под ожидаемые кредитные убытки по портфелю займов, выданных физическим лицам

Резервы под обесценение и ожидаемые кредитные убытки: работа над ошибками

Пришло время оценить правильность создания резервов под ожидаемые кредитные убытки! Предлагаем Вашему вниманию семинар, в ходе которого мы разберем часто встречающиеся ошибки, допускаемые кредитными и некредитными финансовыми организациями при создании резервов под ожидаемые кредитные убытки.

! Место проведения: г. Москва, ул. Крымский Вал, д. 3, стр. 2, Бизнес-центр «Крымский Вал», 1 подъезд, 2 этаж, оф. 211 (1 минута пешком от метро «Октябрьская» Кольцевой линии).

Нужно ли было создавать резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, остаткам на кор. счетах (для кредитных организаций), предоплатам за товары, работы и услуги.

Как следовало поступить с финансовыми активами, по которым должен создаваться резерв на возможные потери, а необходимость создания резерва под ожидаемые кредитные убытки отсутствует.

В отношении каких финансовых активов следовало применять упрощенный метод создания резервов под ожидаемые кредитные убытки.

Что должно было быть указано в учетной политике в отношении упрощенного метода создания резервов.

Как определить вероятность дефолта

Каким образом учесть вероятность восстановления платежеспособности контрагента в случае дефолта

Как определить срок жизни финансового актива

Как скорректировать вероятность дефолта с учетом срока жизни финансового актива

Кредитно-обесцененные финансовые активы. Объективные признаки обесценения.

Порядок учета финансовых активов, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании. Эффективная процентная ставка, скорректированная с учетом кредитного риска.

Порядок создания и корректировки оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

Способы возникновения финансовых активов, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

Виды модификации финансовых активов, приводящие и не приводящие к прекращению признания этих активов.

Существенная модификация финансовых активов.

Влияние стадий кредитного кредитного обесценения на то, имело ли место прекращение признания или модификация финансового актива

Упрощенный подход создания резервов под ожидаемые кредитные убытки. Резервы под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности.

Создание резерва под ожидаемые кредитные убытки на групповой основе. Оценка значительности изменения кредитного риска на портфельной основе.

Методика создания резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности

Методика создания резерва под ожидаемые кредитные убытки по портфелю займов, выданных физическим лицам

Банк России разъяснил, по каким символам ОФР отражаются оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки

В соответствии с Указанием Банка России N 5019-У на счетах N 10630 и 10631 учитываются резервы на возможные потери по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. На счетах N 10632 — 10635 учитываются корректировки резервов на возможные потери.

Согласно Положениям Банка России от 02.10.2017 N 605-П и 606-П величина резервов на возможные потери доводится до величины оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки с использованием счетов корректировок, корреспондирующих со счетами по учету доходов или расходов.

С учетом изложенного резервы на возможные потери по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и корректировки резервов на возможные потери, представляющие в совокупности оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки, рекомендовано отражать на символах подраздела 7 «Увеличение статей прочего совокупного дохода. » раздела 1 и подраздела 7 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода. » раздела 2 части 7 «Прочий совокупный доход» ОФР.

Резервы под обесценение и ожидаемые кредитные убытки: работа над ошибками

Пришло время оценить правильность создания резервов под ожидаемые кредитные убытки! Предлагаем Вашему вниманию семинар, в ходе которого мы разберем часто встречающиеся ошибки, допускаемые кредитными и некредитными финансовыми организациями при создании резервов под ожидаемые кредитные убытки.

Читайте так же:  Порядок заполнения формы 14001 при смене директора

! Место проведения: г. Москва, ул. Крымский Вал, д. 3, стр. 2, Бизнес-центр «Крымский Вал», 1 подъезд, 2 этаж, оф. 211 (1 минута пешком от метро «Октябрьская» Кольцевой линии).

Нужно ли было создавать резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, остаткам на кор. счетах (для кредитных организаций), предоплатам за товары, работы и услуги.

Как следовало поступить с финансовыми активами, по которым должен создаваться резерв на возможные потери, а необходимость создания резерва под ожидаемые кредитные убытки отсутствует.

В отношении каких финансовых активов следовало применять упрощенный метод создания резервов под ожидаемые кредитные убытки.

Что должно было быть указано в учетной политике в отношении упрощенного метода создания резервов.

Как определить вероятность дефолта

Каким образом учесть вероятность восстановления платежеспособности контрагента в случае дефолта

Как определить срок жизни финансового актива

Как скорректировать вероятность дефолта с учетом срока жизни финансового актива

Кредитно-обесцененные финансовые активы. Объективные признаки обесценения.

Порядок учета финансовых активов, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании. Эффективная процентная ставка, скорректированная с учетом кредитного риска.

Порядок создания и корректировки оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

Способы возникновения финансовых активов, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

Виды модификации финансовых активов, приводящие и не приводящие к прекращению признания этих активов.

Существенная модификация финансовых активов.

Влияние стадий кредитного кредитного обесценения на то, имело ли место прекращение признания или модификация финансового актива

Упрощенный подход создания резервов под ожидаемые кредитные убытки. Резервы под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности.

Создание резерва под ожидаемые кредитные убытки на групповой основе. Оценка значительности изменения кредитного риска на портфельной основе.

Методика создания резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности

Методика создания резерва под ожидаемые кредитные убытки по портфелю займов, выданных физическим лицам

Банк России сохраняет подходы к регулированию пруденциальных показателей банков при внедрении МСФО 9

Фото: Bacho / shutterstock

Банк России выпустил ряд указаний, подготовленных в связи с реализацией с 1 января 2019 года в бухгалтерском учете принципов МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», сохраняющих в пруденциальных целях текущие подходы к регулированию показателей деятельности кредитных организаций.

В частности, опубликованы:

– Указание Банка России, вносящее изменения в порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, сохраняющее перечень денежных требований, признаваемых ссудами, на которые распространяется требование о формировании резерва на возможные потери, и сохраняющее базу для расчета резерва на возможные потери, в качестве которой будет признаваться контрактная стоимость актива.

– Указание о внесении изменений в порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, предусматривающее принятие контрактной стоимости актива (условного обязательства кредитного характера) для определения расчетной базы резерва на возможные потери по аналогии с подходами по формированию резервов на возможные потери по ссудам.

– Указание, вносящее изменения в методику определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, предусматривающее невключение банками в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка остатков на балансовых счетах по учету доходов, расходов, добавочного капитала, сформированных в соответствии с правилами бухгалтерского учета, связанных с оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки, корректировками стоимости финансовых активов и обязательств, произведенных в соответствии с МСФО (IFRS) 9, а также переоценки активов, под которые формируется резерв на возможные потери.

– Указание о внесении изменений в порядок расчета обязательных нормативов банков, сохраняющее расчет нормативов в части включения в расчет активов и обязательств по стоимости, не учитывающей ее изменения в результате корректировок и переоценки, увеличивающих (уменьшающих) стоимость финансовых инструментов, оценочных резервов, затрат по сделке, возникших в связи с переходом к модели бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

– Указание о внесении изменений в порядок расчета размера операционного риска, предусматривающее исключение из расчетной базы операционного риска доходов и расходов, которые не включаются в расчет величины собственных средств (капитала) банка.

Данные указания зарегистрированы Министерством юстиции Российской Федерации и вступают в силу с 1 января 2019 года.

Также Банк России подготовил разъяснение о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности резервов на возможные потери с 1 января 2019 года.

Новая модель ожидаемых кредитных убытков

Новая модель ожидаемых кредитных убытков

С 1 января 2018 года вводится в действие МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (МСФО 9), который предусматривает принципиально новую модель обесценения финансовых инструментов — модель ожидаемых кредитных убытков, сообщает пресс-служба Министерства финансов РК .

Согласно новой модели, обесценение по финансовому инструменту признается при первоначальном признании и сопровождает его до самого выбытия.

Данная модель планирования кредитных убытков заключается в отслеживании и определении кредитного риска по финансовым инструментам и поэтому потребует от бухгалтеров значительного объема профессионального суждения в определении подходов, оценок, допущений.

Модель ожидаемых кредитных убытков применяется к долговым инструментам, оцениваемым по амортизированной стоимости и оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, то есть, к активам, приносящим процентный доход.

Учет по новой модели можно разделить на три этапа в зависимости от изменений кредитного риска с момента первоначального признания финансового инструмента:

1 этап. Кредитный риск по состоянию на текущую отчетную дату существенно не повысился с момента первоначального признания на данном этапе оценочный резерв под убытки определяется на текущую отчетную дату в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам.

2 этап. Значительное повышение кредитного риска с момента первоначального признания финансового инструмента на этом этапе по состоянию на каждую отчетную дату признается оценочный резерв под убытки, величина которого равна ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

3 этап. Наступление дефолта на данном этапе величина оценочного резерва под убытки будет равна ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

При этом процентная выручка рассчитывается методом эффективной процентной ставки на 1 и 2 этапах путем применения эффективной процентной ставки к валовой балансовой стоимости финансового инструмента (без учета резерва под ожидаемые убытки), а на 3 этапе — путем применения эффективной процентной ставки к его амортизированной балансовой стоимости (с учетом резерва под ожидаемые убытки).

Значительность изменения кредитного риска с момента первоначального признания зависит от риска наступления дефолта при первоначальном признании. Для этого необходимо сравнить риск наступления дефолта по финансовому инструменту по состоянию на отчетную дату с риском наступления дефолта по финансовому инструменту на дату первоначального признания и проанализировать обоснованную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий, которая указывает на значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания инструмента.

Читайте так же:  Система социального страхования в россии

Анализ кредитного риска является многофакторным и всеобъемлющим анализом. Уместность конкретного фактора и его важность по сравнению с другими факторами будут зависеть от типа продукта, характеристик финансовых инструментов и заемщика, а также географического региона. В случае, если некоторые факторы или показатели не могут быть идентифицируемыми на уровне отдельного финансового инструмента, для признания ожидаемых кредитных убытков за весь срок факторы или показатели должны анализироваться для соответствующих портфелей, групп портфелей или частей портфеля финансовых инструментов.

Считается, что кредитный риск по финансовому инструменту не увеличился значительно с момента первоначального признания, если было определено, что финансовый инструмент имеет низкий кредитный риск по состоянию на отчетную дату.

Независимо от способа, с помощью которого организация оценивает значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания, если предусмотренные договором платежи просрочены более чем на 30 дней, применяется опровержимое допущение о том, что кредитный риск по финансовому активу значительно увеличился с момента первоначального признания. Опровергнуть это допущение можно только при наличии обоснованной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий, которая показывает, что кредитный риск не увеличился значительно с момента первоначального признания, даже при условии, что предусмотренные договором платежи просрочены более чем на 30 дней. Если кредитный риск значительно увеличился раньше, чем предусмотренные договором платежи были просрочены более чем на 30 дней, опровержимое допущение не применяется.

Для определения риска наступления дефолта необходимо применить определение дефолта, которое соответствует определению, используемому для целей внутреннего управления кредитным риском по соответствующему финансовому инструменту, и рассматривать качественные показатели (например, финансовые ковенанты), когда это уместно. Однако существует опровержимое допущение о том, что дефолт наступает не позже, чем когда финансовый актив просрочен на 90 дней, за исключением случаев, когда организация располагает обоснованной и подтверждаемой информацией, демонстрирующей, что использование критерия дефолта, предусматривающего большую задержку платежа, является более уместным.

При этом ожидаемые кредитные убытки по финансовому инструменту определяются способом, который отражает:

-непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности сумму, определенную путем оценки диапазона возможных результатов;

— временную стоимость денег;

— обоснованную и подтверждаемую информацию о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозируемых будущих экономических условиях.

Поскольку ожидаемые кредитные убытки учитывают сумму и сроки выплат, кредитный убыток возникает даже в том случае, если организация ожидает получить всю сумму в полном объеме, но позже, чем предусмотрено договором.

Согласно МСФО 9, признание кредитных убытков осуществляется путем отражения оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки для всех статей, подверженных кредитному риску и с учетом изменений ожидаемых убытков оценочный резерв пересматривается на каждую отчетную дату.

Оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту по состоянию на каждую отчетную дату будет равен сумме:

1) ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия финансового инструмента, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания.

2) 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам, если кредитный риск с момента первоначального признания финансового инструмента незначительно увеличился и имеет низкий кредитный риск по состоянию на отчетную дату.

Если потребовались бы чрезмерные затраты или усилия для того, чтобы определить, имело ли место значительное повышение кредитного риска с момента первоначального признания финансового инструмента, по состоянию на каждую отчетную дату до момента прекращения признания данного финансового инструмента необходимо признавать оценочный резерв под убытки, величина которого равна ожидаемым кредитным убыткам за весь срок (кроме случаев, когда кредитный риск по такому финансовому инструменту по состоянию на отчетную дату является низким).

Вместе с тем, если в предыдущем отчетном периоде оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту был признан в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, но по состоянию на текущую отчетную дату определяет, что критерии признания ожидаемых кредитных убытков за весь срок более не выполняются, то на текущую отчетную дату организация должна оценить оценочный резерв в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам.

Существует упрощенный подход признания оценочного резерва под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок по нижеследующим активам:

1) торговой дебиторской задолженности или активов по договору, которые возникают вследствие операций, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (МСФО 15), и которые не содержат значительного компонента финансирования в соответствии с МСФО 15 или содержат значительный компонент финансирования, если организация в качестве своей учетной политики выбирает оценку оценочного резерва под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок;

2) дебиторской задолженности по аренде, которая возникает вследствие операций, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 16 «Аренда», если организация в качестве своей учетной политики выбирает оценку оценочного резерва под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

Организация должна применять требования, касающиеся обесценения, ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Кроме того, новый стандарт предусматривает более обширное раскрытие в части обесценения финансовых инструментов, в том числе изменений величины ожидаемых убытков.

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, новая модель учета обесценения финансовых инструментов, предусматривающая учет будущих убытков от обесценения, вводимая МСФО 9, в полной мере устраняет недостатки модели понесенных убытков, предусмотренной в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Применение модели ожидаемых кредитных убытков как фактор эффективного формирования резервов на возможные потери в современных условиях

Селезнева Мария Михайловна, магистрант Кредитно-экономического факультета, Финансовый университет при Правительстве РФ

Научный руководитель: к.э.н., доцент Департамент финансовых рынков и банков

Ковалева Наталия Алексеевна, Финансовый университет при Правительстве РФ

Аннотация. В статье рассмотрены основные подходы к формированию резервов по ссудной задолженности в российских коммерческих банках, при этом особое внимание уделено модели ожидаемых кредитных убытков как наиболее оптимальной при формировании резервов; также были рассмотрены основные проблемы, которые нужно будет решить банкам при переходе на данную модель.

Читайте так же:  Выход из ооо

Ключевые слова. Резервы на возможные потери по ссудной задолженности, модель ожидаемых кредитных убытков, обесценение,

IMPLEMENTATION OF THE ECL MODEL AS A FACTOR OF EFFECTIVE CREATION OF LOAN LOSS PROVISIONS IN MODERN CONDITIONS

Abstract. The article describes main approaches to creation of loan loss provisions in the Russian commercial banks, special attention is given to the ECL model as the most optimal model for the creation of provisions; the author also consider main issues that need to be addressed to banks during implementation of this model.

Keywords. Loan loss provisions, ECL model, loan impairment, IFRS 9.

Проблема формирования резервов на возможные потери по ссудной задолженности с точки зрения оценки возможных кредитных потерь представляется одной из наиболее актуальных проблем банковского сектора.

Если обратиться к статистическим данным по банковскому сектору России (рисунок 1), можно отметить следующую тенденцию: затраты на создание резервов на возможные потери в кризисные периоды значительно возрастают, что является одним из факторов, приводящих к сокращению финансового результата, при этом наблюдается ухудшение качества кредитного портфеля: темп прироста доли просроченной задолженности по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам в совокупном объеме выданных ссуд превышает темп прироста резервов на возможные потери, соответственно, значительно сокращается доходность банковского портфеля.

Рисунок 1. Динамика финансового результата банковского сектора, резервов на возможные потери по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам и доли просроченной задолженности

в совокупном объеме размещенных средств

Источник: составлено автором на основе данных Банка России. [Электронный ресурс]Режим доступа.URL:

https ://www. chr. ru/analytics/?Prt >

Таким образом, в условиях финансово-экономической неопределенности, в условиях «новой нормальности» со свойственным ей усилением факторов кредитного риска определение оптимального уровня резерва па покрытие возможных будущих убытков по кредитным требованиям обеспечит не только своевременное предупреждение соответствующих потерь, но и будет способствовать рациональному использованию денежных ресурсов, что тем самым должно снизить уровень неопределенности будущей доходности банковского портфеля.

Рассмотрим основные различия в подходах к формированию резервов по ссудной задолженности на основе российских положений и международных стандартов (Таблица 1).

Наиболее оптимальным подходом представляется подход, приведенный в МСФО (IFRS) 9, поскольку акцент в данной модели делается именно на ожидаемые кредитные убытки, то есть тем самым предполагается устранить главные недостатки МСФО (IAS) 39 — создание резервов с запозданием и в недостаточном объеме: модель ожидаемых кредитных убытков, представленная в МСФО (IFRS) 9 предполагает три этапа резервирования в зависимости от изменения уровня кредитного риска по сравнению с первоначальным признанием финансового актива^ 7 : [1]

Таблица 1. Сравнение подходов к формированию резервов

Модель понесенных кредитных убытков

Модель ожидаемых кредитных убытков

Положение Банка России N 254-П

Международная конвергенция измерения капитала и стандартов капитала

Сумма понесенных потерь

Разность между балансовой стоимостью ссуды и се справедливой стоимостью на момент оценки

Ожидаемые потери на протяжении 1 года

Ожидаемые кредитные убытки на протяжении 1 года — недополученные денежные средства в случае наступления дефолта заемщика в течение 1 года после отчетной даты, взвешенные с учетом вероятности наступления такого дефолта.

Вероятность дефолта (PD)

Нет (определяется косвенным образом посредством категории качества ссуды)

В течение 1 года

В течение 1 года или на протяжении всего срока финансового инструмента в зависимости от степени риска

Признание по факту понесения убытков

Просрочка в 90 дней

Внутренняя политика банка по управлению

Модель понесенных кредитных убытков

Модель ожидаемых кредитных убытков

кредитным риском с учетом опровержимого допущения о просрочке в 90 дней

Потери в случае дефолта (LGD)

Оценка на основе анализа обеспеченности ссуды

Нет (определяется косвенным образом посредством категории качества ссуды)

Базельские оценки при условии исключения некоторых регуляторных компонентов

Величина кредитного требования, подверженная риску дефолта (EAD)

На момент оценки

Нет (определяется косвенным образом посредством категории качества ссуды)

Анализ за 1 год

Анализ за весь срок финансового инструмента

Ожидаемые потери (EL)

Нет (определяется косвенным образом посредством категории качества ссуды)

Потери в течение 1 года

Потери в течение 1 года или в течение всего срока финансового инструмента при существенном росте кредитного риска

Источник: составлено автором по материалам журнала МСФО на практике’ [2]

Этап 1 — первоначальное признание (финансовый актив

не обесценен). На данном этапе признается часть ожидаемых кредитных убытков за весь срок — ожидаемые кредитные потери, которые могут возникнуть на протяжении 12 месяцев в связи с возможными дефолтами заемщиков.

Этап 2 — оценка изменения кредитного риска (финансовый актив не обесценен). Данный этап предполагает выявление случаев существенного увеличения кредитного риска по финансовому активу. В случае выявления подобных факторов ожидаемые кредитные убытки начинают признаваться на протяжении всего срока финансового инструмента.

Этап 3 — финансовый актив становится объективно обесцененным и имеет место реальный кредитный убыток, то есть происходит одно или несколько событий, негативно влияющих на получение будущих денежных потоков, которые генерируются финансовым инструментом.

Таким образом, при отсутствии значительного увеличения кредитного риска после первоначального признания резерв создается под ожидаемые кредитные потери на протяжении 12 месяцев. Формула для расчета выглядит следующим образом: Резервы, этап = PD * LGD * EAD, что эквивалентно подходу, отраженному в Базель II, при определении ожидаемых потерь: Базель II и МСФО (IFRS) 9 используют одинаковые параметры кредитного риска, но различные подходы к калибровке. При значительном увеличении кредитного риска после первоначального признания рассчитывается резерв па ожидаемые потери за весь срок жизни инструмента:

где PD — вероятность дефолта, LGD — доля невозвратного убытка при дефолте, EAD — потери от дефолта, E1R — эффективная процентная ставка, CFk-денежный поток, генерируемый финансовым инструментом.

При оценке вероятности дефолта, согласно МСФО (IFRS) 9 необходимо учитывать обоснованную и приемлемую информацию о прогнозируемых будущих экономических условиях. Соответственно банку понадобятся новые данные и корректировка либо разработка новых расчетных модулей. В данный процесс будут вовлечены как департамент рисков и финансовый департамент, так и блок ИТ. Можно выделить следующие необходимые данные: общая информация о кредите и его основные характеристики (например, номер кредитного соглашения; дата выдачи, сумма кредита, процентная ставка); исторические данные о состоянии кредита (например, рейтинг на дату выдачи, текущий рейтинг, количество дней просрочки, реструктуризации); данные об обеспечении кредита (тип обеспечения, его стоимость); данные о параметрах риска и их изменении во времени (например, вероятность дефолта, потери в случае дефолта); прогнозная информация (ВВП, уровень безработицы, стоимость барреля нефти) и иная необходимая информация.

Читайте так же:  Нормы питьевой воды по санпину

Соответственно, можно выделить следующие основные проблемы при переходе к повой модели формирования резервов, с которыми могут столкнуться коммерческие банки (рисунок 2): главная проблема — интерпретация предложенной вМСФО (IFRS) 9 модели — связана в первую очередь с тем, что стандарт не определяет конкретные методы расчета ожидаемых потерь и байку необходимо самостоятельно выбрать методы расчета таким образом, чтобы они соответствовали требованиям стандарта, кроме того необходимо определить подходы к оценке значительного увеличения уровня кредитного риска и подходы к учету прогнозной информации. Также среди проблем можно выделить наличие данных и необходимость тесного взаимодействия между финансовым департаментом, кредитным, департаментом рисков и ИТ при реализации новой модели, что обусловлено необходимостью учитывать обоснованную и приемлемую информацию о прогнозируемых будущих экономических условиях при оценке вероятности дефолта.

Рисунок 2. Основные проблемы при реализации требований МСФО

Источник: составлено на основе данных Deloitte [3]

Проблема, связанная с возможностью планировать и реализовывать программу такого масштаба параллельно с другими текущими инициативами, обусловлена тем, что процедура по переходу к модели ожидаемых кредитных убытков оценивается кредитными организациями как достаточно затратная: размер ожидаемых вложений для разработки и внедрения новых правил большинством крупнейших мировых банков оценивается свыше 500 000 евро (рисунок 3).

Рисунок 3. Общий бюджет (включая все внутренние и внешние издержки) для реализации требований МСФО (IFRS) 9, в евро

Источник: составлено на основе данных Deloitte [3]

Таким образом, подводя итог работы, можно сделать следующие выводы. В условиях усиления факторов кредитного риска определение уровня резервов па возможные убытки по кредитам обеспечит не только своевременное предупреждение соответствующих потерь, по и будет способствовать рациональному использованию денежных ресурсов, что тем самым должно снизить уровень неопределенности будущей доходности банковского портфеля. Наиболее оптимальной моделью для формирования резервов представляется модель ожидаемых кредитных убытков, призванная решить проблему создания резервов с запозданием и в недостаточном объеме, поскольку предполагает три этапа резервирования в зависимости от изменения уровня кредитного риска на основе прогнозной информации. Однако существуют определенные проблемы, которые банкам нужно будет решить при переходе на данную модель: интерпретация предложенной в МСФО (IFRS)

9 модели, наличие данных, необходимость тесного взаимодействия между финансовым департаментом, кредитным, департаментом рисков и ИТ при реализации новой модели, возможность планировать и реализовывать программу такого масштаба параллельно с другими текущими инициативами.

Новые правила обесценения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Автор: Ульяна Сергеевна Ильичева, магистрант кафедры бухгалтерского учета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

В статье рассмотрены новые правила оценки и обесценения дебиторской задолженности, появившиеся в результате принятия стандарта МСФО 9 «Финансовые инструменты». Особое внимание уделяется порядку расчета резерва по модели ожидаемых кредитных убытков. Автором сделаны выводы о проблемах, с которыми могут столкнуться организации при необходимости применения стандарта МСФО 9.

Ключевые слова: дебиторская задолженность; оценка; обесценение; международные стандарты финансовой отчетности; модель ожидаемых кредитных убытков; дефолт.

В июле 2014 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) опубликовал окончательную версию стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В нем изложены основные требования к классификации и оценке финансовых инструментов, приведены положения по учету убытков от обесценения, а также по учету операций хеджирования, сформулированные в рамках проекта по замене стандарта МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [1].

Датой начала обязательного применения данной версии стандарта в Российской Федерации назначено 1 января 2018 года, однако допускается и досрочное его применение. Кроме того, в мае 2014 года Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который отражает основные правила учета дебиторской задолженности по договорам с покупателями.

МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 9 тесно взаимосвязаны. Поэтому, если компания применяет новый стандарт по учету выручки досрочно, ей следует рассмотреть вопрос досрочного применения и МСФО (IFRS) 9. В связи с этим целесообразно более подробно рассмотреть некоторые новшества, введенные последней версией стандарта МСФО (IFRS) 9, а именно: правила оценки и обесценения дебиторской задолженности.

Оценка дебиторской задолженности

Что касается первоначального признания, то торговая дебиторская задолженность, не имеющая существенного компонента финансирования (без значительной отсрочки платежа и т. п.), должна учитываться по цене сделки, без применения дисконтирования, так как эффект дисконтирования будет несущественным. Дебиторская же задолженность со значительным компонентом финансирования при первоначальном признании должна отражаться по справедливой стоимости с отнесением разницы между справедливой стоимостью и соответствующей величиной признанной выручки на расходы [4].

Объяснение сущности компонента финансирования дано в пункте 60 стандарта МСФО (IFRS) 15. В нем говорится, что учитывая влияние временной стоимости денег, сроки выплат, согласованные сторонами договора, могут предоставлять покупателю значительную выгоду от финансирования продавцом передачи товаров или услуг покупателю [6].

Среди актуальных задач бухгалтерского учета и отчетности в современных условиях выделяется «нацеленность учетных правил на возможность выявления основных угроз для развития предприятия, неопределенности и рисков». Именно такой нацеленностью характеризуются правила создания резервов по дебиторской задолженности согласно МСФО (IFRS) 9 [7].

Обесценение дебиторской задолженности

В МСФО (IAS) 39 предлагались три модели обесценения, каждая из которых применялась к соответствующей категории финансовых активов. Вместо этого в МСФО (IFRS) 9 в редакции 2014 года предложена единая модель обесценения.

Толчком к изменению данного положения международных стандартов явился мировой финансовый кризис. Тогда в качестве одной из главных проблем было названо запоздалое признание кредитных убытков в финансовой отчетности.

Ранее для целей определения момента признания обесценения финансовых инструментов международные стандарты финансовой отчетности использовали модель понесенных убытков. Согласно данной модели, событие, которое приведет к убытку, происходит раньше, чем создание резерва под данные убытки.

Во время финансового кризиса модель понесенных убытков критиковалась за задержку в признании убытков и неотражение соответствующим образом кредитных убытков, которые, как ожидалось, будут иметь место [3].

Резерв на обесценение финансового актива признается в размере ожидаемых кредитных убытков (ОКУ). Ожидаемые кредитные убытки – это приведенная стоимость всех сумм недобора денежных средств в случае возникновения дефолта на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива [4].

Читайте так же:  Перечень документов для закрытия ип

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 9, резерв под ОКУ должен быть признан в прибылях и убытках либо сразу в момент признания актива, либо на первую же отчетную дату после признания. В этом состоит отличие от предыдущего стандарта МСФО (IAS) 39, согласно которому «обесценение не признается кроме случаев и вплоть до момента, когда после первоначального признания финансового актива произойдет событие, повлекшее убыток» [5].

ОКУ подразделяются на две группы: те, которые ожидаются в пределах 12 месяцев, и те, которые ожидаются на протяжении всего срока действия финансового актива. Для дебиторской задолженности, в частности, следует признавать резерв под ОКУ на протяжении всего срока действия актива.

Оценка ОКУ должна учитывать:

расчет недобора денежных средств;

вероятность кредитного убытка;

временную стоимость денег;

обоснованную и подтверждаемую информацию, которую можно получить без чрезмерных усилий и затрат. Важным представляется то, что стандарт МСФО (IFRS) 9 не содержит определения термина «дефолт». Соответственно, каждая организация должна определить его самостоятельно с учетом специфики управления кредитными рисками.

Существует также допущение, что факт дефолта должен быть признан в течение 90 дней после возникновения просрочки. Однако организация может использовать и более длительный срок, если имеет подтвержденную информацию, дающую право использовать другой критерий дефолта.

Для дебиторской задолженности, не имеющей существенного компонента финансирования, существует упрощение. Оно заключается в том, что расчет обесценения может строиться исходя из прошлой информации об уровне убытков, скорректированной с учетом текущей информации.

В данном случае предприятиям не обязательно отслеживать изменения величины кредитного риска, но при признании на каждую отчетную дату они должны признавать резервы по убыткам в сумме, равной величине ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия финансового инструмента. Такой подход применяется для торговой дебиторской задолженности и активов по договору, не содержащих значительный компонент финансирования, а также если предприятие применяет предусмотренный стандартом МСФО (IFRS) 15 «практический подход к договорам со сроком расчетов в 1 год или меньше». Резерв по ожидаемым убыткам рассчитывается «с использованием вероятностно-взвешенного подхода и с учетом временной стоимости денег, используя при этом наиболее полную прогнозную информацию, имеющуюся в распоряжении предприятия» [1].

Вероятностно-взвешенный подход предполагает, что оценка ожидаемых кредитных убытков отражает объективный расчет взвешенной по степени вероятности величины, которая определяется посредством оценки ряда возможных исходов, а не основывается на результате, предполагаемом при самом благоприятном или самом неблагоприятном стечении обстоятельств. Организация должна строить расчет так, чтобы он отражал как минимум два сценария: вероятность того, что кредитный убыток будет понесен, даже если вероятность очень низка, и что кредитный убыток не возникнет. Если, согласно МСФО (IAS) 39, результат оценки кредитных убытков от обесценения может выражаться одной величиной, то новый стандарт МСФО (IFRS) 9 требует использования взвешивания возможных исходов по степени их вероятности.

МСФО (IFRS) 9 расширяет перечень информации, которая должна быть проанализирована для целей расчета ожидаемых кредитных убытков. При этом предполагается, что их оценка будет основываться на информации, которая доступна без чрезмерных затрат и усилий, не требует существенных затрат на сбор и обработку. Такая информация включает следующие сведения:

о прошлом опыте возникновения убытков по финансовым инструментам;

наблюдаемой информации, которая отражает текущие условия;

обоснованных прогнозах собираемости будущих денежных потоков по финансовым инструментам [3].

Очевидно, что такие нововведения могут создать некоторые проблемы для компании, причем самым проблемным моментом в новой модели обесценения будет информация, используемая для оценки рисков и сумм ожидаемых кредитных убытков. Теперь для оценки потребуется применить профессиональное суждение, и чем меньше информации доступно, тем чаще приходится его использовать [2].

Как было упомянуто выше, МСФО (IFRS) 9 предусматривает упрощение оценки ОКУ. В качестве примера такого упрощения для торговой дебиторской задолженности применяется подход матричного резервирования. Для применения данного подхода организация должна будет провести сегментацию дебиторской задолженности по таким факторам, как географический регион, вид продукта, категория покупателей и другие.

Пример матричного резервирования

Рассмотрим простейший пример применения матричного резервирования к краткосрочной дебиторской задолженности. Допустим, по состоянию на отчетную дату компания имеет дебиторскую задолженность в размере 980 000 руб., при этом ни одна задолженность не имеет значительного компонента финансирования. Данная компания осуществляет свои операции в одном географическом регионе, имеет большое количество мелких клиентов, осуществляет один вид деятельности.

Для расчета величины кредитных убытков, ожидаемых на протяжении всего срока существования, используем матричный подход. Используем имеющуюся у компании информацию о наблюдаемом уровне дефолтов в прошлом, которая корректируется в соответствии с текущей экономической ситуацией. На основе вышеизложенной информации стоится матрица (см. таблицу на с. 17).

Применение новой модели, основанной на ОКУ, может привести к убытку при первоначальном признании торговой дебиторской задолженности. Этот «убыток в первый же день» будет равен величине резерва под убытки, признанного на отчетную дату.

Пример расчета резерва под убытки от обесценения с использованием матричного подхода

Срок дебиторской задолженности

ОКУ %

Размер задолженности, руб.

Видео (кликните для воспроизведения).

Резерв под убытки от обесценения, руб.

Источники


  1. Яковлев, Я.М. Половые преступления; Душанбе: Ирфон, 2013. — 450 c.

  2. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.

  3. Торгашев, Г.А. Методика преподавания юриспруденции в высшей школе / Г.А. Торгашев. — М.: ГОУ ВПО «Российская академия правосудия», 2014. — 463 c.
  4. Поручительство. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 517 c.
Корректировка оценочного резерва по ожидаемым кредитным убыткам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here