К способам начисления амортизации относится

Важная информация в статье: "К способам начисления амортизации относится" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

Способы начисления амортизации основных средств

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  • линейный способ;
  • нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.
Читайте так же:  Договор купли продажи самоходной машины

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

    Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  • Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.
  • Амортизация основных средств, способы начисления

    Амортизация–это процесс переноса первоначальной стоимости основных фондов и другого амортизируемого имущества на создаваемую продукцию в течение срока их полезного использования.

    Амортизационные отчисления – это стоимость объекта основных средств, перенесенная на себестоимость готовой продукции за определенный период времени (за месяц).

    Для расчета амортизационных отчислений используется годовая нормаамортизации

    выраженная в процентах доля стоимости основных фондов, подлежащая обязательному включению в издержки производства в течение года.

    Величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику

    предприятия. Слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства,следовательно, снижает конкурентоспособность продукции. Заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, что ведет к старению этих фондов.

    Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

    Амортизация не начисляется на непроизводственные основные фонды, так как возмещение их стоимости осуществляется из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    В соответствии с бухгалтерским подходом (ПБУ 6/01) годовую сумму амортизационных

    отчислений определяют одним из следующих способов.

    Линейный способ – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта

    основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Линейный метод характеризуется равномерным отнесением амортизационных отчислений на себестоимость продукции, простотой и точностью расчетов; полная первоначальная стоимость полностью амортизируется; амортизационный фонд формируется постепенно.

    Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

    Метод уменьшаемого остатка является способом ускоренной амортизации основных средств; амортизационный фонд формируется быстрее; предприятие получает собственные ресурсы на капитальные вложения, на обновление основных средств.

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Метод суммы чисел (кумулятивный метод) сочетает в себе возможность учесть процесс реальной эксплуатации основных средств по годам и быстрее накопить амортизационный фонд. Он соединяет достоинства линейного метода и ускоренной амортизации.

    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)– исходя из

    Натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта

    Способ списания пропорционально объему продукции (работ) учитывает реальный процесс эксплуатации амортизируемого объекта, отражает его физический износ. Этот метод применяется в том случае, когда отдача объекта основных фондов в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена достаточно точно.

    Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов

    основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов,

    входящих в эту группу.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств

    начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовойсуммы.

    Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    В налоговом учете (Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Ч. 2. Гл. 25 «Налог на прибыль организаций») имеются свои особенности начисления амортизации.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ все амортизируемое имущество объединяют в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками его полезного использования:

    В соответствии с налоговым подходом предусматривается только два способа начисления

    амортизации: линейный и нелинейный.

    При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как

    произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и

    нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле

    где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

    n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,

    выраженный в месяцах.

    Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы.

    При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации (А) для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле

    где В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца, руб.;

    k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), %.

    Приведены в Налоговом кодексе. Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) будет ежемесячно уменьшаться на суммы начисленной по ней амортизации.

    Читайте так же:  Компенсация за просрочку выплаты заработной платы

    Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет.

    Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

    Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10299 —

    | 7260 — или читать все.

    185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

    Отключите adBlock!
    и обновите страницу (F5)

    очень нужно

    Способы начисления амортизации

    Что такое амортизация и для чего она необходима, мы рассказывали в нашей консультации. В бухгалтерском и налоговом учете амортизируются объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в случаях, предусмотренных законодательством. При этом используются только способы расчета амортизационных отчислений, предусмотренные бухгалтерским или налоговым законодательством. О существующих методах начисления амортизации ОС и НМА напомним в нашей консультации.

    Бухгалтерские методы амортизации

    Приведем в таблице методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, которые применяют при расчете амортизационных отчислений объектов основных средств и нематериальных активов:

    Способы амортизации в бухгалтерском учете
    основных средств (п. 18 ПБУ 6/01 ): нематериальных активов (п. 28 ПБУ 14/2007 ):
    Линейный способ
    Способ уменьшаемого остатка
    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    Напомним, что в отношении всех основных средств, входящих в одну группу однородных объектов, должен применяться один и тот же способ начисления амортизационных отчислений (п. 18 ПБУ 6/01 ). К группе однородных объектов основных средств могут быть отнесены здания, сооружения, измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Какие объекты формируют группу однородных объектов можно уточнить в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    По НМА только в отношении положительной деловой репутации способ амортизации всегда нужно применять один и тот же – линейный (п. 44 ПБУ 14/2007 ). По остальным НМА метод расчета амортизации можно выбирать любой, причем отдельно по каждому объекту.

    Способы начисления амортизации в налоговом учете

    В налоговом учете расчет амортизационных отчислений производится методами:

    К выбору метода амортизационных отчислений в налоговом учете применяются одни и те же правила как для ОС, так и НМА. Так всегда нужно применять линейный метод амортизации в следующих случаях (п. 3 ст. 259 НК РФ):

    • всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
    • следующими организациями, которые используют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
    • организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
    • операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

    Для амортизации остальных объектов ОС и НМА может быть выбран линейный или нелинейный метод. При этом применяться он должен сразу ко всем амортизируемым объектам ОС и НМА.

    Подробнее о нелинейном методе начисления амортизации в налоговом учете можно прочитать здесь.

    Амортизация и способы ее начисления

    Амортизация – это возмещение в денежной форме износа ОПФ путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую в процессе производства продукцию.

    Отчисления, которые предназначаются для возмещения выбывающих (изнашиваемых) основных фондов, называются амортизационными отчислениями. Они предназначены для финансирования затрат, связанных с простым и расширенным воспроизводством основных фондов предприятия.

    Размер амортизационных отчислений напрямую зависит от нормы амортизации, которая устанавливается нормативно-правовыми документами. Норма амортизации определяет, какую часть от среднегодовой стоимости основных фондов нужно перенести на себестоимость продукции в данном году.

    Известны два способа начисления амортизации: нормальный (линейный) и ускоренный. Линейная амортизация построена по принципу равномерных ежегодных списаний основного капитала в течение всего срока его использования в производстве. Нормы исчисляются на основе средних сроков службы средств труда.

    В отличие от действующей линейной амортизации ускоренная (нелинейная) амортизация охватывает все методы преднамеренного завышения амортизации в сравнении с размером списаний стоимости основного капитала по равномерному методу. Суть ее – в сокращении действующего срока амортизационного периода или в списании большей части стоимости в первые годы.

    Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет:

    1) ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов в организации;

    2) накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

    3) избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

    4) страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники;

    5) форсировать накопление капитала и концентрировать амортизационные отчисления за более короткий срок;

    6) уменьшать суммы скрытой прибыли, которая идет на капиталовложения;

    7) легально укрывать часть прибыли от налогообложения, увеличивая за счет амортизации размер издержек производства, следовательно, уменьшать размеры налоговых отчислений в бюджет;

    8) ускорять обновление основного капитала и повышать конкурентоспособность продукции;

    9) применять принцип «адресности» при предоставлении льгот тем, кто производит продукцию, пользующуюся быстро приходящим спросом;

    10) использовать дифференцированные ставки и стимулировать отрасли, определяющие развитие НТП.

    Ускоренная амортизация распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, укоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования для расширения экспорта.

    С 1992 г. амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы. К нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки.

    Имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:

    1) здания, сооружения и их структурные компоненты;

    2) легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

    3) технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;

    4) нематериальные активы.

    Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются:

    – показатели стоимости основных фондов на начало года;

    – годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций;

    Читайте так же:  За что можно вернуть 13 процентов

    – данные о проектируемом выбытии основных фондов;

    – утвержденные нормы амортизационных отчислений.

    Для расчета амортизации необходимо выполнить следующие работы:

    а) сгруппировать действующие основные фонды на начало планируемого периода по группам ОФ;

    б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодовую стоимость всех амортизируемых основных фондов;

    Видео (кликните для воспроизведения).

    в) рассчитать сумму амортизационных отчислений на планируемый период по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов;

    г) определить общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации, исчисляемых по всем группам основных фондов.

    Амортизационные отчисления производятся организациями, ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе организации.

    Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации – это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов, выраженное в процентах.

    Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

    а) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного срока полезного использования (в пределах диапазона, установленного Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов), линейным, нелинейным и производительным способами;

    б) по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы, линейным способом.

    При линейном способе начисления амортизации используется метод равномерного начисления, когда предприятия начисляют амортизацию ежемесячно, исходя из ее месячной нормы (годовая норма амортизации / 12):

    где АО – сумма амортизационных отчислений; Фп – первоначальная стоимость объекта; На – норма амортизации, %; Тн – нормативный срок службы объекта.

    Положительным моментом данного метода является простота его применения. Однако он не учитывает неравномерность износа основных фондов в отдельные периоды времени.

    Приускоренном (нелинейном) способе начисления амортизации используют следующие методы:

    1) метод уменьшаемого остатка, когдаамортизация начисляется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года (Фо) и нормы амортизации (На):

    АО = Фо × На

    где Фо – остаточная стоимость основных фондов; Ку – коэффициент ускорения.

    2) метод суммы чисел лет (кумулятивный), когда амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта (Фп) и годового соотношения числа лет нормативного срока службы:

    Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволяет в первый год начислять амортизацию в повышенных размерах, а впоследствии ее уменьшать. В результате 2/3 стоимости основных фондов можно амортизировать за половину срока их службы. Положительным является то, что увеличиваются средства предприятия для обновления основных фондов, вместе с тем, увеличиваются издержки, что ведет к уменьшению прибыли.

    Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется:

    – на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);

    – отдельные виды оборудования, гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

    – уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

    – предметы интерьера, включая офисную мебель;

    – предметы для отдыха, досуга и развлечений.

    В качестве самостоятельного выделен производительный способ начисления амортизации. При нем объекты амортизируют в зависимости от объема произведенной с их участием продукции либо степени эксплуатации этих объектов. Метод списания пропорционально объему продукции предполагает, что амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь срок использования основных фондов:

    где ВПпр – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока службы основных фондов; ВПпф – фактический (плановый) объем выпуска за соответствующий период функционирования основных фондов.

    Данный метод позволяет наиболее точно учесть в себестоимости стоимость основных фондов. В условиях неустойчивой рыночной конъюнктуры, проблем со сбытом и колебаний объемов производства его применение снижает себестоимость выпускаемой продукции.

    Начисление амортизации производится по нормам для различных групп и видов основных фондов, см. таблицу.

    Таблица — Нормы ежегодных амортизационных отчислений

    Группы и виды основных фондов Норма амортизационных отчислений в (%)
    Здания производственные и непроизводственные 0,4 – 12,5
    Здания жилые 0,7 – 6,6
    Сооружения 0,2.- 50,0
    Передаточные устройства 1,7 – 6,0
    Машины и оборудование 3,3 – 50,0
    Транспортные средства 0,17 – 25,0
    Инструмент 11,1 – 50,0
    Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности 1,0 – 25,0
    Рабочий скот 12,0
    Многолетние насаждения 1,7 – 33,3
    Капитальные затраты по улучшению земель 12,0
    Прочие основные фонды: Животные цирков и зооцирков Животные зоопарков 20,0 12,0

    Такой подход в расчетах справедлив с точки зрения физического износа основных фондов. С точки зрения морального износа применяют методы неравномерной амортизации.

    Существует несколько методов неравномерной амортизации:

    — метод неравномерной (ускоренной) амортизации;

    — метод неравномерной (заниженной) амортизации.

    Алгоритм начисления амортизации по равномерно-ускоренному методу амортизации заключается в следующем. Первые три года отчисляется повышенная в два раза норма амортизации, позволяющая перенести за это время примерно две трети стоимости основных фондов на стоимость готовой продукции. В оставшиеся годы амортизация основных фондов осуществляется по нормальной норме амортизации равномерно по годам до истечения срока их полезного использования (амортизационного периода). Норма амортизации рассчитывается пропорционально сроку полезного использования основных фондов

    Метод неравномерной (ускоренной) амортизации позволяет намного быстрее осуществлять амортизационный процесс на предприятии, перенося в первые годы использования оборудования большую часть его стоимости на стоимость готовой продукции (например, в первый год — 50%, во второй — 30%, в третий — 15 %, в четвертый — 5 %). Это позволяет предприятию значительно быстрее окупить оборудование и модернизировать производственный парк.

    Метод неравномерной (заниженной) амортизации является противоположным предыдущему методу начисления амортизации. Он целесообразен при расчете амортизационных отчислений для дорогостоящего оборудования, имеющего большой пуско-наладочный период и требующего значительного времени для освоения и выхода на заданный режим функционирования (стационарный режим). В связи с тем, что определенный период оборудование работает не на полную мощность и не производит достаточного объема продукции или услуг, предприятие вынуждено для поддержания конкурентоспособной цены рассчитывать амортизационные отчисления по сильно заниженной норме амортизации. После выхода на стационарный режим амортизация осуществляется по прогрессивной системе.

    Таким образом, при формировании экономической стратегии предприятий индустрии туризма амортизационную политику необходимо проводить очень грамотно, учитывая все изложенные выше нюансы. Это позволит предприятию производить конкурентоспособную по цене продукцию (услуги), ускорить темпы накопления капитала и своевременно осуществить реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

    Читайте так же:  Ликвидация компании пошаговая инструкция

    Для поддержки малого предпринимательства законодательно разрешено списание на амортизацию до 50 % первоначальной стоимости основных производственных фондов со сроком службы более трех лет.

    В качестве примера грамотной амортизационной политики можно привести тог факт, что в 1980-е гг. ведущие корпорации США проводили ускоренную амортизацию производственных фондов, что позволило им при снижении прибыли более чем в два раза увеличить амортизационный фонд почти в два раза. Такая политика позволила им полностью перевооружить основные производственные фонды.

    Существуют две формы воспроизводства основных фондов — про­стое и расширенное. При простом воспроизводстве предусматрива­ется замена устаревшей техники и капитальный ремонт оборудова­ния, в то время как расширенное воспроизводство — это, прежде всего, новое строительство, а также реконструкция и модернизация действующих туристских предприятий.

    Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

    Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

    Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)

    Линейный метод начисления амортизации основных средств является, наверное, самым простым и удобным в расчетах. Подробнее о линейном методе и формуле, используемой для расчета амортизации, далее в нашей статье.

    Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

    Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).

    Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

    Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

    k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

    ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

    Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

    где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

    Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

    Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.

    Расчет начисления амортизации линейным способом – пример

    Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.

    В ООО «Гамма» 18.03.2018 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.

    Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:

    Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.

    Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2018 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.

    Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации

    Если изначально применялся нелинейный метод начисления амортизации, а позже было принято решение применять линейный (Налоговый кодекс позволяет менять методы амортизации, но не чаще чем 1 раз в 5 лет), то у бухгалтеров в связи с таким переходом может возникнуть достаточно много вопросов.

    Способы и порядок расчетов по начислению амортизации ос

    Амортизация – Есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

    Амортизационные отчисления – Денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг, Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

    Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

    Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

    Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию – свыше 12 месяцев.

    Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

    • жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);

    • объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т. п.);

    • продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

    • многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

    По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на финансовый результат организации не оказывает влияния.

    Не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет перечень объектов, по которым не начисляется амортизация. Этот перечень отличается от ПБУ 6/01.

    В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

    • списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;

    • списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полезного использования.

    При Линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

    Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

    Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации – 6 тыс. руб. (30 х 20 : 100).

    При Способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислении производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

    Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равно 20% (30 : 150 х 100). Выпуск продукции в отчетном году – 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 х 20: 100).

    Читайте так же:  Должен ли работодатель оплачивать медкнижку

    При Способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

    Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, коэффициент ускорения – 2.

    Расчет амортизации по годам:

    • первый год – 12 тыс. руб. (30 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоимость – l 8 тыс. руб. (30 – 12);

    • второй год – 7,2 тыс. руб. (18 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоимость – 10,8 тыс. руб. (18 – 7,2);

    • третий год – 4,32 тыс. руб. (10,8 х 20 х 2): 100. Остаточная стоимость – 6,48 TЫC. руб. (10,8 – 4,32) и т. д.

    При Способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОC) и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

    Пример. Приобретен объект стоил9остью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта – 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

    Расчет амортизации по годам:

    • первый год – 10 тыс. руб. (30 х 5 : 15);

    • второй год – 8 тыс. руб. (30 х 4 : 1

    • третий год – 6 тыс. руб. (30 х 3 : 15);

    • четвертый год – 4 тыс. руб. (30 х 2 : 15);

    • пятый год – 2 тыс. руб. (30 х 1 : 15).

    Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму:

    • начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

    • возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

    Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу, что оформляется проводкой:

    Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

    Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

    По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации:

    Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (либо 91-3 «Выбытие основных средств»)

    Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

    По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

    При выбытии основных средств делаются записи:

    Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

    Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;

    Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость основных средств.

    Организация, приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении (в случае если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации); вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

    По правилам налогового учета начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами:

    При использовании Нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

    • остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;

    • сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

    Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:

    1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) от 30 лет.

    Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

    Организация применяет Линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

    При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении – один из двух способов (линейный или нелинейный). Поэтому применять Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:

    • стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;

    • амортизация должна начисляться одним способом – линейным (самым доступным и простым).

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, – это срок полезного использования.

    Источники


    1. Малько, А.В. Теория государства и права (для бакалавров). Учебник / А.В. Малько, др.. — Москва: Высшая школа, 2015. — 196 c.

    2. Гамзатов, М. Латинско-русский словарь юридических терминов и выражений для специалистов и переводчиков английского языка / М. Гамзатов. — М.: СПб: Санкт-Петербургский Университет, 2013. — 508 c.

    3. Исследования по истории и теории развития авиационной и ракетно-космической науки и техники: моногр. . — М.: Наука, 2011. — 264 c.
    4. Пауков, В.С. Лекции по судебной медицине / В.С. Пауков. — М.: Практическая медицина, 2018. — 372 c.
    5. Теория государства и права. — М.: Форум, Инфра-М, 2008. — 624 c.
    К способам начисления амортизации относится
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here