Бухгалтерский учет при доверительном управлении

Важная информация в статье: "Бухгалтерский учет при доверительном управлении" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение операций по доверительному управлению ценными бумагами и иными финансовыми активами.

Описание семинара

Консультационный семинар ориентирован на бухгалтеров финансового рынка.

9.45 – 10.00 – Регистрация.

10.00 – 12.15

1. Бухгалтерский учет и подготовка бухгалтерской отчетности в отношении имущества, переданного в доверительное управление, у учредителя доверительного управления и доверительного управляющего.

  • Нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности по договору доверительного управления.
  • Принципы организации бухгалтерского учета и подготовки отчетности имущества, переданного в доверительное управление.
  • Ведение бухгалтерского учета у учредителя доверительного управления. Учет передачи имущества и распределения дохода.
  • Порядок включения данных обособленной отчетности по доверительному управлению с данными отчетности учредителя.
  • Ведение бухгалтерского учета на отдельном балансе по доверительному управлению доверительным управляющим.
  • Учетная политика в отношении бухгалтерского учета имущества, переданного в доверительное управление.
  • Организация учета средств клиентов-физических лиц.
  • Особенности организации бухгалтерского учета и подготовки отчетности в отношении имущества, переданного в доверительное управление отдельными категориями инвесторов.

12.15 – 13.00 – Перерыв.

13.00 – 14.15

2. Налогообложение при осуществлении операций по договору доверительного управления.

  • Налогообложение прибыли, полученной по договору доверительного управления Изменение порядка формирования налоговой базы по доходам от имущества, переданного в доверительное управление, с 2006 года
  • Ведение налогового учета по доходам по договору доверительного управления. Требования НК к информации, представляемой доверительным управляющим учредителю управления
  • Налогообложение при доверительном управлении средствами нерезидентов
  • Налог на имущество с имущества, переданного в доверительное управление
  • Налогообложение доходов физических лиц, полученных по договору доверительного управления. Исполнение доверительным управляющим функций налогового агента

14.15 – 14.30 – Перерыв.

14.30 – 16.30

3. Особенности бухгалтерского учета, подготовки отчетности и налогообложения деятельности доверительного управляющего, связанной с оказанием услуг по доверительному управлению имуществом.

  • Особенности ведения бухгалтерского учета при оказании услуг по доверительному управлению ценными бумагами. Учет вознаграждения, издержек, сумм возмещаемых расходов.
  • Особенности составления бухгалтерской отчетности доверительного управляющего.
  • Требования ФСФР России к отчетности профессионального участника рынка ценных бумаг в части операций по доверительному управлению.
  • Налогообложение прибыли, получаемой от оказания услуг по доверительному управлению имуществом. Особенности формирования расходов доверительного управляющего.
  • Ведение внутреннего учета операций, осуществляемых по договору доверительного управления.

УЧЕТ ПО ДОГОВОРУ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

  • • особенности договора доверительного управления;
  • • особенности налогообложения по договору;
  • • принципы бухгалтерского учета операций у сторон договора;

уметь

  • • определять момент исполнения обязательств по договору;
  • • отражать конкретные хозяйственные ситуации с помощью методов бухгалтерского учета;
  • • формировать налогооблагаемые базы по налогам;

владеть

• навыками отражения на счетах бухгалтерского учета доверительного управляющего, учредителя управления, выгодоприобретателя операций по договору.

Особенности договора доверительного управления

Правовое положение участников договора доверительного управления имуществом регулируется гл. 53 ГК РФ.

Договор доверительного управления имуществом представляет собой самостоятельный вид гражданско-правовых отношений, в соответствии с которыми одна сторона (учредитель управления) передаст другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Поскольку передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, то договор доверительного управления порождает именно обязательственные отношения между сторонами договора (п. 4 ст. 209, п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении, за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ).

Объектами доверительного управления могут быть различные виды имущества (предприятия, другие имущественные комплексы, недвижимое имущество, ценные бумаги и т.д.), имущественные права, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, а также исключительные права (авторские права на произведения науки, литературы, искусства, права на фирменное наименование и т.д.).

Передача в доверительное управление определенных объектов требует соблюдения ряда дополнительных условий. В соответствии со ст. 61 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» приобретение и (или) получение в доверительное управление (далее – приобретение) в результате осуществления одной сделки или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом более 1% акций (долей) кредитной организации требуют уведомления Банка России, а более 10% – предварительного согласия Банка России.

Согласно п. 2 ст. 1013 ГК РФ самостоятельным объектом доверительного управления не могут быть денежные средства, за исключением случаев, предусмотренных законом. В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» кредитная организация может заключать договоры доверительного управления денежными средствами и иным имуществом физических и юридических лиц, а согласно ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» к доверительному управлению ценными бумагами отнесено в том числе управление денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление.

Читайте так же:  Как правильно заполнить анкету на госслужбу образец

Переданное имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по операциям, связанным с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме.

В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

  • 1) состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
  • 2) наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
  • 3) размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
  • 4) срок действия договора.

Договор доверительного управления имуществом должен заключаться на срок, не превышающий пяти лет. При этом для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор (п. 2 ст. 1016 ГК РФ).

Налоговый учет при доверительном управлении

Основываясь на пункте 1 статье 1012 Гражданского Кодекса Российской Федерации, договор доверительного управления имуществом подразумевает собой передачу в руки доверительного управляющего на фиксированный срок имущества (так же, это может быть и недвижимость) субъекта операции, который называется учредителем управления. Человек, который начинает управление имущественной частью, должен организовать данный процесс согласно законодательству РФ, основываясь на интересах передающей стороны.

Управление имуществом учредителя на доверительных условиях попадает под гл. 53 ГК РФ. Так же, согласно правовым документам, после передачи имущества, право собственности остается закрепленным за учредителем.

Операции в налоговом учете при доверительном управлении

Согласно законодательству Российской Федерации, имущество, которое по всем правилам передали на доверительное управление, является обособленным от основного имущества учредителя и самого управляющего. Его отражение в документообороте будет происходить на отдельном балансе.

Его налоговый учет будет так же обособлен, а для проведения финансовых операций должен быть заведен отдельный банковский счет. Ответственность за некорректное ведение, ошибки, утаивание информации и другие подобные действия могут повлечь за собой негативные последствия для обеих сторон сделки.

Требованиями для заключения договора доверительного управления будут являться:

  1. Перечень собственности, переданной управляющему;
  2. Название юр. лица или ФИО учредителя и приобретателя;
  3. Если вознаграждение было учтено договорными отношениями, то необходимо указать его сумму и способ оплаты;
  4. Период, в рамках которого сделка имеет силу.

При доверительном управлении налоговый учет и бухучет каждый субъект сделки должен вести самостоятельно, и в каждом определенном случае при отражении состояния имущественной части и операций в данном процессе будут свои собственные нюансы.

Процессы управляющего

Процессы учредителя

Порядок учета

Подводя итог рассмотренных операций, которые связаны с доверительным управлением, необходимо отметить, что процесс бухучета, а так же предоставленные отчеты строго определены для каждого субъекта договора.

Такой подход к распределению обязанностей по ведению документооборота и фиксации финансовых и хозяйственных операций в документации накладывает отпечаток и на ведение налогового учета. При доверительном управлении главной задачей всех сторон договорных отношений становится определение, как будет проходить вычисление налогов и стратегия их выплаты, и какая роль в данном процессе отведена каждому субъекту.

109316, г. Москва, пр-т Волгоградский д. 35, 6 этаж, помещение 615

Понедельник – Пятница: 10:00 — 20:00, Суббота: выходной, Воскресенье: выходной

Нюансы налогообложения участников доверительного управления

Налоговый учет участников договора доверительного управления имеет свои особенности, которые необходимо учитывать при планировании данной схемы взаимоотношений.

Прежде всего отметим, что к участникам договора доверительного управления относятся: доверительный управляющий, учредитель управления и в отдельных случаях — выгодоприобретатель.

Учредитель управления может являться выгодоприобретателем.

Напомним, что учредителем доверительного управления согласно ст. 1014 ГК РФ является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ — иное лицо.

Налог на добавленную стоимость

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций по договорам доверительного управления установлены ст.174.1 НК РФ.

Общие правила исчисления НДС по договорам доверительного управления

При передаче имущества в доверительное управление право собственности на него к доверительному управляющему не переходит и, следовательно, отсутствует факт реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что передача имущества не является объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

НДС у учредителя управления

При передаче имущества в доверительное управление спорным является вопрос о необходимости восстановления НДС со стоимости данного имущества, который был принят к вычету при постановке имущества на учет.

По мнению контролирующих органов, в связи с тем, что передача имущества в доверительное управление не является реализацией товаров (работ, услуг), суммы НДС, ранее правомерно принятые учредителем управления к вычету по имуществу, передаваемому в доверительное управление, подлежат восстановлению (Письма ФНС РФ от 03.05.2012 г. №ЕД-4-3/[email protected], Минфина РФ от 14.11.2011 г. №03-07-11/311).

Как свидетельствует арбитражная практика, в подобных случаях нет законодательной нормы, обязывающей восстанавливать НДС.

ПРИМЕР №1

Гостиничный комплекс, который передан в доверительное управление, входит в состав основных средств компании и отражается на специальном счете. Все имущество посредством доверительного управляющего используется в деятельности, облагаемой НДС.

В соответствии с договором доверительного управления учредитель управления вправе при необходимости и по своему желанию проводить работы по капитальному ремонту, реконструкции, доукомплектованию имущества.

Налоговики отказали собственнику имущества (учредителю управления) в праве на вычеты НДС по услугам подрядчиков, связанных с ремонтом основных средств. По мнению налоговиков, собственник имущества должен восстановить суммы НДС в порядке ст.170 НК РФ.

Читайте так же:  Можно ли перевозить детей на переднем сиденье автомобиля

Суды не поддержали доводы налоговиков на основании следующего.

Согласно абз.2 п.1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные в гл.21 НК РФ.

То есть доверительный управляющий является налогоплательщиком НДС и имеет право на налоговые вычеты, когда совершает операции в соответствии с договором доверительного управления.
Однако в данном случае, работы и товары, по которым компанией заявлены вычеты по НДС, выходят за рамки условий договора доверительного управления имуществом, в связи с чем, оснований для применения положений п. 3 ст.174.1 НК РФ не имеется.

Но при этом ст. 174.1 НК РФ не исключает право собственника имущества (учредителя управления) заявить налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных НК РФ.

Напомним, что по общему правилу, право на налоговые вычеты по НДС возникает у компании при соблюдении им условий, предусмотренных ст.171 и 172 НК РФ.

Условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются:

  • факт приобретения товаров (работ, услуг);
  • принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование);
  • наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

А доказательства того, что расходы учредителя управления в отношении имущества, переданного по договору доверительного управления, по которым были заявлены спорные налоговые вычеты, понесены доверительным управляющим, а также, что им заявлены налоговые вычеты по НДС по этим же расходам, налоговым органом не представлены.

У доверительного управляющего, несмотря на то, что он получил имущество для использования в налогооблагаемой деятельности, право на получение налогового вычета по этому имуществу не возникает, при расторжении договора доверительного управления учредитель управления вновь возместить налог он не сможет.

На основании вышеизложенного НДС, ранее правомерно принятый компанией (учредителем управления) к вычету при приобретении недвижимого имущества, не подлежит восстановлению в случае передачи этого имущества в доверительное управление (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2014 г. №А26-600/2013).

НДС у доверительного управляющего

Немало проблем возникает и у доверительного управляющего в части применения налоговых вычетов.

В том случае, если доверительный управляющий осуществляет иные деятельности, то право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг) при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности (п.3 ст.174.1 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

То есть для того, чтобы воспользоваться вычетом по НДС (даже в случае, когда доверительный управляющий применяет спецрежим), ему необходимо организовать раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых в рамках доверительного управления и иной деятельности (Постановление АС Уральского округа от 16.10.2015 г. №Ф09-7428/15).

А при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС, при составлении счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительную черту) дополняется утвержденным доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором доверительного управления имуществом (раздел II Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137).

Отчетность по НДС

Особенности предоставления отчетности для доверительных управляющих законодательством не установлено. Поэтому итоговые показатели единой книги покупок и продаж доверительный управляющий включает в соответствующие разделы налоговой декларации по НДС (п.5 ст.174 НК РФ).

Налог на прибыль

Сразу отметим, что участники договора доверительного управления не могут применять кассовый метод. Поэтому если ранее компания применяла кассовый метод, то после она должна перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п.4 ст.273 НК РФ).

Особенности налогообложения участников договора доверительного управления прописаны в ст.276 НК РФ. При исполнении договора доверительного управления доверительный управляющий должен организовать налоговый учет доходов и расходов, принимая во внимание особенности, установленные в ст.332 НК РФ.

Обозначим общие моменты:

  • Имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.
  • Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим, является его доходом от реализации. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Налог на прибыль у доверительного управляющего

Обязанности доверительного управляющего заключаются в определении доходов и расходов по доверительному управлению имуществом (ежемесячно нарастающим итогом).

Затем сведения о полученных доходах и расходах передаются учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако из общих правил есть исключения. Так, в соответствии с п.5 ст.276 НК РФ положения ст. 276 НК РФ не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс — ПИФ (за исключением абз.1 п.1 ст.276 НК РФ, согласно которому имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего). Это связано с особенностями правового статуса ПИФов. Управляющая компания ПИФа, действующая в качестве доверительного управляющего, исчисляет налог на прибыль в общем порядке (Письма Минфина РФ от 29.09.2017 г. №03-03-06/1/63480, от 18.05.2015 г. №03-03-06/1/28232).

Читайте так же:  Полис омс для осужденных

У доверительного управляющего доходом является вознаграждение за услуги управления.

Размер и порядок выплаты вознаграждения устанавливается условием договора. Например, по договору доверительного управления ценными бумагами, вознаграждение управляющего может состоять из платы за управление (MF), премии за успех (SF) и дополнительного вознаграждения за досрочный вывод Активов.

Налог на прибыль у учредителя управления

Порядок налогообложения у учредителя управления зависит то того, является ли он по условиям договора выгодоприобретателем или нет.

Рассмотрим порядок формирования доходов и расходов в каждом из вариантов.

Если учредитель управления является выгодоприобретателем, то налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных п.2 ст.276 НК РФ:

  • доходы учредителя управления включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода;
  • расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами учредителя в зависимости от вида осуществленных расходов.

ПРИМЕР №2

Согласно представленному в адрес учредителя управления отчета доверительного управляющего:

  • выручка от предоставления в аренду офисного здания (переданного в доверительное управление) составила 118 000 рублей (в т.ч. НДС – 18 000 рублей);
  • расходы, связанные с предоставлением здания в аренду составили 80 000 рублей (в т.ч. амортизация здания — 50 000 рублей, коммунальные услуги – 20 000 рублей, расходы на оплату услуг банка – 1 000 рублей, услуги за уборку офиса – 5 000 рублей, внереализационные расходы – 4 000 рублей);
  • вознаграждение доверительного управляющего составило – 11 800 рублей (в т.ч. НДС – 1 800 рублей).

Таким образом, в приложении №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 г. №ММВ-7-3/[email protected] доходы и расходы отражаются в следующих строках:

№ строки Приложения №3 к листу 02

14 000 (4 000 + 10 000*)

*Расходы на вознаграждение доверительного управляющего учитываются отдельно и признаются расходами учредителя управления в составе внереализационных расходов (пп.3 п.2 ст.276 НК РФ).

II вариант.

В том случае, если учредитель управления не является выгодоприобретателем либо установлено более одного выгодоприобретателя, то применяются правила п.3 ст.276 НК РФ.

  • доходы выгодоприобретателя включаются в состав его доходов от реализации или внереализационных доходов;
  • расходы (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора) не учитываются учредителем управления, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

При этом расходы на вознаграждение доверительного управляющего (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если договором предусмотрена выплата вознаграждения за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора) учитываются отдельно в составе внереализационных расходов;

То есть у учредителя управления никакие расходы не учитываются в налоговой базе, за исключением расходов на выплату вознаграждения управляющему.

А налоговую базу по операциям доверительного управления определяет выгодоприобретатель.

Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, не учитываются при определении налоговой базы учредителем управления и выгодоприобретателем.

Выгодоприобретатель также заполняет приложение №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Однако в случае получения убытка, необходимо учитывать особенности заполнения налоговой декларации.

ПРИМЕР №3

Согласно представленному в адрес выгодоприобретателя отчета доверительного управляющего:

-выручка от предоставления в аренду офисного здания составила 118 000 рублей (в т.ч. НДС – 18 000 рублей);

Доверительное управление имуществом: бухгалтерский учет и налогообложение

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2009, N 3

Владение имуществом связано с большим количеством проблем, и собственник не всегда в состоянии эффективно управлять тем, чем он владеет. Это может быть обусловлено целым рядом причин: отсутствием времени, специальных знаний или необходимых человеческих и иных ресурсов. В таких ситуациях собственники все чаще передают свое имущество в доверительное управление.

Доверительное управление

При передаче имущества в управление между сторонами сделки заключается договор доверительного управления. Правовые аспекты такого договора установлены гл. 53 Гражданского кодекса РФ. По договору учредитель управления передает доверительному управляющему на определенный срок имущество в управление. Таким имуществом могут быть предприятия и иные имущественные комплексы, отдельные объекты недвижимого имущества, ценные бумаги, исключительные права и любое другое имущество, кроме денег. Управляющий обязуется вести управление полученным имуществом в интересах учредителя или любого указанного им лица (выгодоприобретателя), право собственности на передаваемые объекты при этом остается у учредителя управления.

Управляющий может совершать в отношении переданного имущества любые юридические и фактические действия, предусмотренные договором: продавать, эксплуатировать, сдавать в аренду, ремонтировать и т.д. Сделки с имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, обязательно указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего, для чего в документах после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.». Права, приобретенные управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав данного имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий управляющего, исполняются за счет этого имущества. Важно помнить, что при отсутствии указания о действии доверительного управляющего в качестве такового он обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

В установленные договором сроки управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности, за ведение которой он получает вознаграждение (порядок его определения также должен быть предусмотрен договором). Кроме того, учредитель управления обязан возместить необходимые расходы управляющего, понесенные им при доверительном управлении имуществом.

Читайте так же:  Инвестиционная деятельность страховых компаний

Бухгалтерский учет

Имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Такое имущество отражается у управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Помимо этого для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н. Для учета операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с доверительным управлением этим имуществом, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Учет операций по договору у учредителя управления или выгодоприобретателя

  1. Объекты имущества передаются в доверительное управление учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в его бухгалтерском учете:

Д 79-3 — К 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и т.д. в зависимости от вида передаваемого имущества;

Д 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — К 79-3.

  1. Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления, отражаются записью:

Д 51 «Расчетные счета» — К 79-3.

  1. При прекращении договора и возврате учредителю управления объектов имущества делаются обратные записи:

Д 01, 04, 58 — К 79-3;

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее не включаются остатки по счету 79-3. Вместо этого в отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей.

Если доверительное управление имуществом ведется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся доход или суммы возмещения упущенной выгоды за время управления выгодоприобретатель учитывает следующим образом:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;

Д 51 — К 76, 91 — по мере перечисления денежных средств.

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления.

Учет операций по договору у доверительного управляющего

  1. Расходы доверительного управляющего по ведению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по каждому договору обособленно:

Д 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — К 02, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. в зависимости от характера произведенных расходов.

  1. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются так:

Д 76 — К 90 «Продажи»;

  1. Причитающиеся суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом (выгодополучателю) и убытков, причиненных утратой или повреждением имущества (учредителю управления), показываются проводкой:

На отдельном балансе доверительный управляющий отражает операции по договору в соответствии с учетной политикой учредителя управления следующим образом.

  1. Получение имущества от учредителя управления учитывается по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления:

Д 01, 04, 58 и т.д. в зависимости от вида получаемого имущества — К 79-3;

  1. Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления, в общеустановленном порядке:

Д 20, 44 «Расходы на продажу» и т.д. — К 02, 05.

  1. Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.
  2. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренного договором, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются записью:

Д 76 — К 51 — при фактическом перечислении денежных средств.

  1. Возвращение имущества, переданного в доверительное управление, включая вновь созданное или приобретенное, при прекращении договора показывается так:

Д 79-3 — К 01, 51, 58 и т.д. в зависимости от вида возвращаемого имущества.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего. На дату прекращения договора управляющий должен составить отдельный баланс.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость при доверительном управлении установлены ст. 174.1 Налогового кодекса РФ, где указано, что обязанности налогоплательщика в этом случае исполняет доверительный управляющий, он же выставляет счета-фактуры при реализации товаров (работ или услуг) в рамках выполнения договора доверительного управления имуществом. При заполнении показателей счета-фактуры в строке «Продавец» следует делать пометку «Д.У.» (Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033701).

Доверительному управляющему предоставляются налоговые вычеты по приобретенным для ведения деятельности по договору доверительного управления товарам (работам, услугам) и имущественным правам. Право на получение вычета возникает при дополнительном к обычным условии ведения доверительным управляющим раздельного учета товаров (работ, услуг) и имущественных прав, используемых при совершении операций в соответствии с договором и при ведении иной деятельности.

Если доверительный управляющий применяет упрощенную систему налогообложения, он все равно должен исчислять НДС с операций, осуществляемых в рамках договора доверительного управления имуществом. Такие правила закреплены в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. При этом на суммы вознаграждения, получаемого за услуги по управлению имуществом, переданным ему в доверительное управление, доверительный управляющий НДС не исчисляет и в бюджет не уплачивает (Письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25300).

Читайте так же:  Где проверить штрафы гибдд официально

А вот систему налогообложения в виде ЕНВД участники договора доверительного управления применять не могут. Об этом говорится в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, а также в Письме Минфина России от 4 июля 2007 г. N 03-11-04/3/250.

Налог на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ. Имущество, переданное по такому договору, не признается доходом управляющего. В случае возврата имущества при прекращении договора у учредителя управления также не образуется дохода или убытка независимо от возникновения положительной или отрицательной разницы между стоимостью переданного имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления.

При возврате амортизируемого имущества учредителю оно подлежит включению в ту же амортизационную группу, амортизация начисляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала действия договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации амортизация до даты возврата имущества учредителю учитывается при определении остаточной стоимости этого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.

Доходом доверительного управляющего признается его вознаграждение. Расходы, связанные с доверительным управлением, признаются расходами управляющего, только если в договоре не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем. Доходы и расходы учредителя управления и выгодоприобретателя учитываются на основании сведений, которые обязан ежемесячно представлять доверительный управляющий, при этом он определяет доходы и расходы нарастающим итогом. Управляющий также обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления (ст. 332 НК РФ).

Если по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления, то его доходы в рамках договора включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода, а расходы, связанные с осуществлением договора (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами в зависимости от вида расходов.

Когда по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем, доходы выгодоприобретателя в рамках договора включаются в состав его внереализационных доходов. При этом расходы, связанные с договором (за исключением вознаграждения управляющего в случае, если договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках его исполнения), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. А убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в управление, не признаются в целях налогообложения ни у учредителя, ни у выгодоприобретателя.

Налог на имущество организаций. Недвижимое имущество, переданное в доверительное управление, при составлении бухгалтерской отчетности учитывается на балансе учредителя доверительного управления. Именно он и будет плательщиком налога на имущество в соответствии со ст. 378 НК РФ.

Бухгалтерский учет при доверительном управлении

Действующим законодательством установлены особенности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности доверительным управляющим и учредителем управления, заключившими договор доверительного управления имуществом.

Бухгалтерский учет по доверительному управлению имуществом ведется в порядке, установленном Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), с особенностями, предусмотренными Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее — Указания N 97н).

Видео (кликните для воспроизведения).

Указания N 97н устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Источники


  1. Комаров, Сергей Александрович Теория государства и права. Гриф МО РФ / Комаров Сергей Александрович. — М.: Норма, 2016. — 148 c.

  2. Абдулаев, М. И. Теория государства и права / М.И. Абдулаев. — М.: Санкт-Петербург, Издательский дом «Право», 2010. — 468 c.

  3. Краткий курс по теории государства и права. Учебное пособие. — М.: Окей-книга, Рипол Классик, 2016. — 144 c.
Бухгалтерский учет при доверительном управлении
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here