Аудит кассовых операций

Важная информация в статье: "Аудит кассовых операций" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

Аудит кассовых операций

Автор: Андрей Нестеров ✔ 27.05.2016

Нестеров А.К. Аудит кассовых операций // Энциклопедия Нестеровых

Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций.

Аудит кассовых операций проводится исходя из трех предпосылок:

— Денежные средства — это наиболее ликвидные активы;

— Операции с денежными средствами на предприятиях имеют массовый характер;

— Операции с денежными средствами является одним из наиболее уязвимых участков бухгалтерского учета в плане различных нарушений, непреднамеренных ошибок и преднамеренных злоупотреблений.

Хотя аудиторская проверка кассовых операций использует достаточно простые методы, однако массовый характер кассовых операций существенно повышает трудоемкость аудиторской проверки.

Вместе с тем, аудиторская проверка кассовых операций не аналогична ревизии кассы.

Ревизия кассы является прерогативой предприятия, во-вторых, аудит кассовых операций не предполагает установление или определение лиц, виновных в обнаруженных нарушениях. Аудит кассовых операций направлен лишь на установление самого факта нарушения.

Кроме того, в отличие от ревизии по итогам аудиторской проверки аудитор по возможности формулирует рекомендации руководству предприятия по улучшению работы на данном участке учета.

Предварительная инвентаризация кассы

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины перед аудиторской проверкой может проводиться инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации кассовых операций утверждается ревизионная комиссия, составом не менее трех человек.

Предварительная инвентаризация кассы включает проверку приходных и расходных кассовых ордеров, кассового отчета, документов по операциям последнего дня, а также выявление возможных излишков и недостач.

Предварительная инвентаризация кассы должна установить соответствие расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу.

Предварительная инвентаризация кассы проводится исходя из необходимости определения правильности и своевременности оприходования денег, а также порядка применения контрольно-кассовых машин.

План аудиторской проверки кассовых операций

План аудиторской проверки является руководством для непосредственного ее проведения.

При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются [1].

План аудита кассовых операций:

Планируемые виды работ

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты, своевременности оприходования и правильности списания в расход денежных средств, проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

На основе плана аудита кассовых операций затем должна быть составлена программа аудита. План аудита позволяет определить характер, период времени и объем запланированных аудитором работ.

Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур [2].

Программа аудита денежных средств

Перечень аудиторских процедур

Инвентаризация денежных средств в кассе

Договор о материальной ответственности кассира, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации выписок приходно-расходных ордеров, приходно-расходные ордера, кассовая книга.

Проверка условий хранения денежных средств

Договор страхования кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в кассе наличности.

Проверяется правильность оформления кассовых документов

Вся связанная с движением наличных денежных средств документация.

Сверяются обороты, остаток по счету 50 «Касса» в данных аналитических данным синтетическим

Проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы.

Приходно-расходные ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации выписок приходно-расходных ордеров, приходно-расходные ордера, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты

Проверяется соответствие законодательным нормам списание в расход денег.

Связанная с движением наличных денежных средств документация

Проверяется корреспонденция счетов

Единообразным образом при подготовке к аудиту кассовых операций учитываются требования к определению аудиторского риска, согласно стандарту №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

В стандарте №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» даны следующие определения:

— Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

— Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

— Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Аудиторский риск (АР) интерпретируется как оценка вероятности и серьезности возникновения ситуации, в которой аудитор по итогам выполненных им процедур может сделать неправильные выводы о достоверности и корректности проверенной отчетности. Аудиторский риск является непреодолимым проявлением субъективности действий аудитора.

Аудиторский риск может оцениваться как низкий, средний и высокий. Количественная интерпретация аудиторского риска определяется по упрощенной формуле [3]:

АР = ВХР * РК * РН

где АР – аудиторский риск (относительная величина);

ВХР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Аудиторский риск по данной формуле выражается в процентах. 0% означает полную уверенность аудитора в достоверности информации.

Специфика проведения аудита кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций сплошным методом.

Первоначально производится инвентаризация денежных средств в кассе (если проводилась предварительная инвентаризация кассы, то аудитор может воспользоваться ее результатами).

В рамках аудиторской проверки аудитор должен установить, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации, наличие обязательных реквизитов, а также общее соответствие законодательству о бухгалтерском учете. Кроме того, определяется четкость оформления документов, соответствие учетным записям.

Читайте так же:  Общее собрание членов ао

Далее аудитор должен проверить наличие и подлинность подписей на первичных документах, чтобы подтвердить законность выплат денежных средств из кассы предприятия.

Помимо прямой проверки аудитор должен установить надежность хранения денежных средств, соблюдение базовых условий:

— сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

— имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

— застрахована ли касса организации;

— соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

— соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам [4].

Далее аудитор должен проверить:

— полноту оприходования выручки;

— правомерность расходования наличных денег из кассы;

— корректность записей в кассовой книге и приходных кассовых ордерах с первичной документацией;

— корректность закрытия подотчетных сумм.

Если какие-либо требования не выполняются, аудитор обязан запросить письменные объяснения от должностных лиц предприятия.

При проверке кассовой дисциплины аудитор должен установить соблюдение порядка применения ККМ.

Типичные ошибки [5]:

— отсутствие первичных кассовых документов;

— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

— несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

— неправильные корреспонденции счетов;

— хищение денежных средств из кассы;

— неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания- сумм без; оснований или по подложным документам;

— присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;

— осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;

— нарушения при расходовании средств из кассы и др.

Аудит кассовых операций заканчивается проверкой качества проведенных аудиторских процедур и соблюдения требований профессиональных стандартов.

По итогам проверки аудитор составляет письменное аудиторское заключение.

1. Барсукова И.В., Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, № 7, июль, 2010г.

2. Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономист, 2009.

3. Арабян К.К. Методика аудита учетной политики // «Аудиторские ведомости» 2009 г. № 1;

4. Бычкова С.М. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- 2009.- № 6

5. Микруков В.А. Аудит кассовых операций. – М., 2008

Аудит кассовых операций

Кассовые операции могут составлять существенную часть баланса предприятия, например у крупных ритейлеров. Аудит кассовых операций осуществляется для подтверждения корректности отражения операций с кассой в бухгалтерском учете.

Задачи аудита кассовых операций

К задачам проведения данного аудита относятся:

  • проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, связанных с движением денежных средств в кассе, в бухгалтерском учете;
  • проверки документального оформления данных операций, произведенного в соответствии с регламентирующими кассовые операции нормативными актами;
  • проверки целевого использования денежных средств в кассе и контроль их сохранности.

Планирование аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит кассовых операций состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

  • предварительного планирования;
  • составления общего плана;
  • подготовки программы аудита.

Реализация аудита кассовых операций

Для проверки корректности отражения кассовых операций на счетах учета необходимо выполнить следующие процедуры:

  1. Сравнение строки бухгалтерского баланса «Денежные средства» с остатками на конец периода по счетам кассы в оборотно-сальдовой ведомости предприятия.
  2. Сравнение сумм движений на бухгалтерских счетах кассы с суммами по банковским выпискам.
  3. Проверка правильности перевода сумм в иностранной валюте в рубли на конец периода (по правильному курсу).

Проверка поступлений денежных средств

В ходе выполнения аудита выполняется сверка корректности и своевременности оприходования наличных денежных средств, поступающих в виде выручки и прочих доходов, а также в результате возврата денежных средств подотчетными лицами и прочих поступлений. С этой целью сверяются суммы в приходных кассовых ордерах и накладных, банковских выписках и прочей релевантной первичной документации.

Постановление Госкомстата РФ № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 регламентирует состав и применение первичной документации, причем применение данных форм в случае операций, относящихся к кассовым, является обязательным.

Проверка сохранности денежных средств

Проверка сохранности денежных средств осуществляется путем инвентаризации кассы при проведении аудита. Компания также обязана инвентаризировать кассу при реорганизации или ликвидации, выявлении фактов хищения денежных средств, смене лиц, несущих материальную ответственность за денежные средства в кассе, а также в случае чрезвычайных ситуаций, в ходе которых касса могла быть физически повреждена.

Проверка контрольно-кассовой техники

До 1 июля 2018 года ряд предприятий имеют право совершать торговлю без применения контрольно-кассовой техники. При ведении расчетов при помощи контрольно-кассовой техники остальные предприятия должны зарегистрировать данную технику в органах государственной налоговой инспекции, что должно быть проверено аудитором. В ходе аудита осуществляется проверка корректности ведения журнала кассира-операциониста по формам КМ-4 и КМ-5.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита кассовых операций аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Как осуществляется аудит кассовых операций

Наличные средства, циркулирующие в организации, должны подвергаться постоянному учету. Одной из самых распространенных форм аудита, касающихся операций с наличными средствами, является проверка кассы и кассовых операций. Она проводится для того, чтобы удостоверить точность, всесторонность и истинность данных о проведении кассовых операций, которые предоставлялись в регулярной отчетности.

Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрим подробнее задачи, которые ставятся перед кассовым аудитом, внесем ясность по поводу лиц и органов, имеющих право его проводить, а также проанализируем процедуру, предусмотренную законодательно, со всеми ее особенностями, тонкостями и «подводными камнями».

Ревизия, проверка, аудит

Контролировать движение наличности по кассе необходимо для того, чтобы у предпринимателя имелась реальная финансовая картина, корректно отраженная в финансовых и бухгалтерских документах.

Если в компании функционируют значительные средства, то тем самым увеличивается вероятность допущения ошибок, неточностей, некорректного отображения, а иногда и сознательных злоупотреблений недобросовестных сотрудников. Для этого и должна проводиться регулярная проверка кассовых операций, как правило, осуществляемая представителями самой организации (бухгалтером, кассиром и др).

Читайте так же:  Какие документы нужны для открытия шаурмы

Особенности ревизии

Ревизия кассы отличается от проверки своей комплексностью. Ревизия подразумевает контроль не какого-то отдельного элемента или применение одного метода, а особую процедуру, имеющую целью проверку всей кассовой системы организации. Она может проводиться как собственными силами, так и сторонними органами, по плану или внезапно.

Суть аудита кассы

Аудит кассовых операций позволяет дать ответ на вопрос, правильно ли ведется учет наличности в организации. Независимые специалисты по аудиту, привлеченные собственником организации, совершенно точно установят степень благонадежности ответственных за кассу сотрудников организации. Также процедура аудита обязательна для фирм, занимающихся определенными видами деятельности, например, продажей ценных бумаг.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Самое важное отличие аудита от остальных контролирующих процедур – отсутствие установки на поиск виновных лиц. Аудит имеет целью лишь констатировать наличие определенных нарушений в кассовых операциях и определить степень их существенности.

Кто вправе осуществлять кассовый аудит

Лица, которые могут быть уполномочены на контроль кассовых операций той или иной организации, могут быть как ее внутренними представителями, так и внешними специалистами. Осуществлять аудиторскую проверку кассовых операций могут:

  • представители внутреннего контроля самой организации (кассир, бухгалтер, специалист финансового отдела и др.);
  • уполномоченные специалисты из Росфиннадзора;
  • органы ФНС;
  • частные аудиторы;
  • сотрудники аудиторских фирм.

ВНИМАНИЕ! До недавнего времени право на аудиторскую проверку кассовых операций имели также кредитные организации (банки). Новый Порядок № 373-П упразднил их полномочия на осуществление подобных проверок.

Что проверяют в ходе аудита кассы

С документальной точки зрения, результат аудита позволяет оценить корректность заполнения формы № 1 из бухгалтерской отчетной документации, а именно поля 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». В этом поле баланса учитываются фактически оставшиеся на конец отчетного периода финансы. Если цифра окажется очень высокой (существенной), это реальный повод для аудиторской проверки. Степень «существенности» рассчитывается по специальной методике.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Аудит кассовых операций в каждом текущем году может осуществляться только в отношении показателей предыдущего отчетного года.

Чтобы установить соответствие кассовых операций законодательным нормам, аудиторы проверяют:

  • соблюдение правил ведения операций с наличными денежными средствами;
  • корректность использования кассовых аппаратов;
  • соответствие остатков наличности в кассе законодательно установленным лимитам;
  • выдерживание предельных сумм для наличного расчета;
  • общие положения учетной политики организации относительно кассового учета;
  • доказательства правильного отражения в балансе сальдо по счету 50 «Касса»;
  • углубленный анализ источников финансовых поступлений и направлений их расхода в организации;
  • изучение первичной документации (кассовых ордеров, ведомостей и пр.) на противоречивость и правильность ведения;
  • проверка на возможность «отмывания» доходов и действия коррупционных схем (в рамках действия ФЗ № 115 от 7 августа 2001 года «О противодействии легализации доходов…» и ФЗ № 273 от 25 декабря 2008 года «О противодействии коррупции»).

Нюансы внутреннего кассового контроля

Для собственной информированности о корректности движения и фактических остатков наличности каждое юридическое лицо вправе разработать собственные положения процедуры внутреннего аудита по кассе. Обязательно прописать этот порядок во внутренних нормативных актах, указав существенные моменты:

  • сроки проведения ревизий по кассе;
  • лица (должности), которые уполномочены осуществлять проверку;
  • список кассовых документов, подлежащих контролю;
  • объекты аудита;
  • образцы документального оформления результатов ревизии;
  • ответственность за возможные выявленные расхождения и лица, ее несущие;
  • порядок внесения рекомендаций по устранению найденных нарушений.

К СВЕДЕНИЮ! Если кассовый учет на предприятии автоматизирован, то, помимо обычных проверок, следует произвести контроль корректности работы соответствующего программного обеспечения.

Итоги ревизии излагаются в проверочном акте. Если обнаруживается излишек или недостаток наличности, в акте нужно указать подробно обстоятельства, при которых их обнаружили, и привести точную сумму.

Аудит производит Росфиннадзор

Представители Росфиннадзора при проведении кассового аудита действуют в согласии с п. 5.14.1 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278, Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 11 июля 2005 г. № 89н.

В ходе ревизии или проверки кассовых операций Росфиннадзор (его территориальные подразделения) проводит комплекс действий, направленных на изучение документальной и фактической стороны кассовой дисциплины организации в конкретный период. Проверка может быть полной или выборочной, плановой или внеплановой. В ее ходе осуществляется:

  • анализ информации, полученной из финансовой, бухгалтерской, кассовой и другой отчетности;
  • осмотр;
  • инвентаризация;
  • пересчет и др. методы фактического контроля.

Срок проведения аудиторской проверки Росфиннадзором не может быть больше, чем 45 дней. Каждый раз он устанавливается индивидуально.

План проверки включает в себя различные действия, направленные на установление правильности проведения кассовых операций, а именно:

  • проверка отражения в договоре с кассиром его материальной ответственности;
  • наличие подписей об ознакомлении уполномоченных лиц с правилами ведения кассовых операций и материальной ответственности;
  • особенности хранения денег, чековых книжек, кассовой книги;
  • бумаги, касающиеся оформления денежных операций (прихода и выдачи);
  • вовремя ли и в полном ли объеме сдаются деньги в ОФК;
  • непревышение лимита по наличным расчетам и кассовому остатку;
  • отделение собственных средств от не принадлежащих данной организации (если таковые имеются на момент ревизии);
  • правильность ведения реестра депонированных сумм и контроль сдачи их в банк вовремя;
  • корректность ведения накопительных ведомостей;
  • истинность бумаг, содержащих основания для списания кассовых расходов;
  • изучение документов, имеющих отношения к кассовым операциям (кассовой книги, балансовой документации, финансовой отчетности, чековых книжек, журналов регистрации приходных и расходных ордеров, инвентаризационных описей, ведомостей и др.).

Результат проверки оформляется актом. Обнаруженная недостача взыскивается с материально ответственного лица, излишки подлежат оприходованию. Также необходимо потребовать у кассира письменное объяснение по поводу обнаруженных нарушений и оценить его убедительность.

Проверку осуществляют налоговики

Налоговые органы в рамках кассового аудита сосредотачиваются на проверке использования контрольно-кассовой техники, при этом опираясь на положения п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», п. 5.1.7 Положения «О Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ» от 30 сентября 2004 г. № 506.

Налоговые органы стараются проверить полноту и достоверность учета денежной выручки, для чего изучают документацию, имеющую отношение к ККТ: ее покупке, регистрации, эксплуатации.

ВНИМАНИЕ! Если предприятию разрешено вместо ККТ применять бланки строгой отчетности, то проверке будут подвергаться документы, имеющие отношение к изготовлению, приемке, выдаче, хранению, инвентаризации и утилизации этих бланков.

Для осуществления проверки ревизоры сличают суммы наличного остатка в кассе с отраженными в документации (фискальном отчете, контрольной ленте ККТ или онлайн-отчетах, записях в журнале кассира-операциониста).

Читайте так же:  Доверительное управление земельным участком

При установлении расхождений проверяющие стремятся выявить их причины путем взятия подробных письменных объяснений у ответственных лиц и анализа полученной в ходе проверки информации.

Срок проверки кассовых операций, производимой налоговыми органами, не может превышать 20 дней. Результат в обязательном порядке отражается в акте установленного образца.

Ответственность за нарушения, выявленные в ходе кассового аудита

В ходе проверки аудитор может установить ряд нарушений, имеющих место при проведении кассовых операций, и степень их существенности, отражающей аудиторский риск (уверенность проверяющего в собственных выводах). Типичные недочеты, которые могут быть выявлены аудиторской проверкой, могут относиться к нескольким сферам кассовых операций.

Общие документальные несоответствия:

  • неправильное заполнение унифицированных форм «первички»;
  • несоответствие документации правилам бухучета;
  • отсутствие необходимых реквизитов;
  • подделка или нехватка подписей на первичной документации.

Проблемы с хранением денежных средств:

  • недостаточное обеспечение сохранности при перемещении наличности в банк и из банка, при выдаче зарплаты и др.;
  • отсутствие сейфа, несгораемого шкафа для хранения остатков наличности;
  • несоблюдение правил хранения ключей от хранилищ для денег;
  • незаключение страхового полиса на кассу;
  • нарушение лимита по остаткам денежных средств на конкретные даты.

Нарушения, связанные с выручкой:

  • выручка не полностью оприходована;
  • наличность из кассы расходуется неправомерно;
  • расхождения записей в кассовой книге и в «первичке»;
  • подотчетные суммы закрыты некорректно.

Нарушения кассовой дисциплины:

  • недостаток первичной документации или ее отсутствие;
  • неправильное оформление кассовой документации;
  • неверное отражение в учетных регистрах операций по кассе;
  • математические ошибки в исчислении остатков и оборотов средств;
  • ошибочные корреспонденции счетов;
  • недостаток или излишек денежных средств в кассе;
  • неоприходование средств, поступивших в кассу;
  • неправомерное или излишнее списание кассовых средств;
  • присвоение, хищение денежных средств;
  • расчеты помимо кассы;
  • неправильность или несвоевременность регистрации ККТ.

Чем чреваты нарушения для виновных

Аудиторы, установившие в ходе проверки какое-либо нарушение, вправе возбудить дело об административном правонарушении. Срок для возбуждения такого дела – 2 месяца со дня установления его факта, а привлечение по такому делу может быть осуществлено в обычные сроки, предусмотренные административным правом.

Нерадивым работникам и предпринимателям придется отвечать по следующим требованиям административного законодательства (п. 1 ст. 15.1 и п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

  • нарушение правил операций с наличными денежными средствами, как и кассовой дисциплины, чревато штрафом: для должностных лиц – в размере 4-5 тыс. руб., для предприятий – 40-50 тыс. руб.;
  • за нарушения, связанные с работой ККТ, должностные лица могут быть оштрафованы на 3-4 тыс. руб., а организации – на 30-40 тыс. руб.

Аудит кассовых операций и кассы ИП

Аудит кассовых операций способствует успешному развитию бизнеса, поэтому его стоит проводить регулярно, несмотря на то, что такая обязанность не закреплена за ИП законодательно. Главная цель аудита кассы организации – это проверка полноты и достоверности отображенных в отчетности данных. Для этого нужно организовать ведение контроля учета движения денег в кассе, соблюдения правил заполнения первичных документов, своевременности проведения инвентаризации кассы предприятия.

Аудит кассы: новые правила

Указанием №3210-У с июня 2014 года ИП и прочие представители малого бизнеса и микропредприятий освобождаются от обязательного ведения кассовой дисциплины. Как следствие облегчается аудит кассовых операций. До вступления в силу этого положения за такие нарушения, как просрочка проведения инвентаризации, наличие в кассе организации излишка и других подобных нарушений ИП грозила ответственность в форме штрафа. В настоящее же время предпринимателям необходимо лишь следить за соблюдением правил документооборота и отражения хозяйственных операций.

Отказ от Кассовой книги, РКО и ПКО не повлечет наложение штрафа на ИП, но усложняет ведение контроля за работниками, имеющими доступ к деньгам предприятия.

Но, несмотря на упрощение законодательством для ИП ведения кассы, позволяющее не выписывать РКО, ПКО и не вести Кассовую книгу, специалисты рекомендуют продолжить ведение этих документов, так как они помогут избежать штрафов при налоговой проверке. На указанные в них данные вы сможете опираться, отвечая на вопросы представителей налоговой службы. К тому же, отказавшись от ведения этих регистров, предприниматель не сможет проверить факты выдачи или получения денежных средств.

Не стоит забывать проводить добровольный аудит учета кассовых операций. Особенно он необходим представителям малого бизнеса, имеющим несколько магазинов, счетов, десятки работников, договор о материальной ответственности кассира и постоянно растущий капитал. Аудит дает предпринимателю ясное представление о положении дел бизнеса, а также вовремя выявляет возможные причины наложения штрафа.

Цель и задачи проверки кассы ИП

Главной целью для предпринимателя является выявление несоответствий между данными в отчетных документах и реальными обстоятельствами дел.

Аудит кассовых операций подразумевает выполнение таких задач:

  1. оценку организации контролирования движения денег на предприятии;
  2. проверку соблюдения правил работы с наличными;
  3. определение законности проведения денежных операций и их разумности;
  4. контроль соблюдения правил оформления документации при работе с кассой;
  5. контроль своевременности и порядка проведенных инвентаризаций;
  6. обнаружение злоупотребления работниками предприятия должностными обязанностями;
  7. обнаружение умышленных и неумышленных ошибок работников бухгалтерии при составлении отчетности.

Таким образом, цели и задачи аудита кассовых операций, при условии их достижения помогают развить бизнес и устранить нарушения, влекущие наложение штрафа.

Аудит кассы: нормативные документы

Готовясь провести анализ кассовых операций, стоит ознакомиться с документами, регламентирующими порядок кассовой дисциплины:

  1. Указание №3210-У от 11.03.2014г.
  2. Приказ №94н от 31.10.2000г.
  3. Указ президента №224 от 16.02.1993г.
  4. Положение №318-П от 24.04.2008г.
  5. КоАП РФ №195-ФЗ (ст. 14.5) от 30.12.2001г.
  6. БК РФ №145-ФЗ (ст.38.2) от 31.07.1998г
  7. НК РФ №117-ФЗ (ст.273) от 05.08.2000г.
  8. №54-ФЗ от 22.05.2003г.
  9. №103-ФЗ (ст. 5) от 03.06.2009г.
  10. ГОСТ Р-53940–2010
  11. Постановление Госкомстата №88 от 18.08.1998г.
  12. Постановления Правительства РФ №470 от 23.07.2007г., №657 от 14.07.2014г., №359 от 06.05.2008г., №39 от 23.01.2007г., №11 от 06.01.1997., №150 от 22.02.1993г.

Методика проведения аудита

Провести анализ кассовых операций можно, используя сплошную, выборочную или комбинированную методику.

Сплошная методика аудиторской проверки учета кассовых операций подразумевает проверку всех документов за весь интересующий период и инвентаризацию наличных денег предприятия. Выборочная проверка основывается на анализе лишь части документов, относящихся к исследуемому периоду. Комбинированная методика аудиторской проверки кассовых операций сочетает в себе методы сплошной и выборочной проверок.

Аудиторская проверка кассовых операций производится ИП добровольно, поэтому он может использовать любой удобный для него вариант контроля. Но, целесообразнее будет применение сплошной методики. Это обусловлено тем, что в этом объекте учета встречается много нарушений, за которые предприниматель несет юридическую ответственность в виде штрафа.

Читайте так же:  Как получить кадастровый паспорт на дом

Программа проверки

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с составления программы ее проведения.

План аудита кассовых операций включает ознакомительный, основной и завершающий этапы.

Рассмотрим порядок проведения каждого из них.
Ознакомительный этап. На этом этапе аудитор знакомится с документацией.

Рекомендуется соблюдать следующий порядок действий:

  • проверка соблюдения правил оформления документации;
  • пересчет наличности в кассе;
  • контроль соблюдения порядка работы с ККТ;
  • контроль соблюдения правил регистрации перемещения денежных средств;
  • контролирование организации хранения наличных денег.

Основной этап. На основном этапе аудитор проверяет наличные деньги предприятия, выясняя:

  • велась ли инвентаризация при возникновении необходимых обстоятельств (оформлении годового отчета, изменении работников, несущих материальную ответственность, обнаружении недостачи пр.);
  • соблюдается ли установленный кассовый лимит;
  • соблюдается ли размер расчетов, установленный законодательством, при работе с юридическими лицами;
  • соблюдается ли порядок оформления поступления и выдачи денег;
  • прошла ли контрольно-вычислительная техника регистрацию в налоговой инспекции;
  • соблюдаются ли правила хранения свободных денег в кассе.

Заключительный этап. По окончании проверки формируется аудиторский отчет, составляется список ошибок и неточностей, подлежащих исправлению, и даются советы по улучшению ведения учета, организации документооборота, повышению квалификации конкретных работников.

Нарушения, выявляемые в результате аудита кассы

Аудит кассы часто выявляет следующие нарушения, влекущие за собой штраф:

  • Несоответствие количества наличности в кассе и документах.
  • Деньги учтены позже момента поступления.
  • В РКО и ПКО есть исправления.
  • В первичной документации подделаны подписи.
  • Денег в кассе больше допустимой суммы.
  • Неполный комплект первичных документов.
  • Найдены ошибки в кассовых документах.
  • Нет договора с кассиром, подтверждающего материальную ответственность.
  • Несвоевременная инвентаризация.
  • Нет оформленных авансовых отчетов на выданные под отчет средства.
  • Превышение сумм расчетов при работе с юридическими лицами.
  • Ошибки расчетов в учетных регистрах организации.
  • Неверное отражение операций в регистрах учета.

Аудиторская проверка кассовых операций оказывает положительный эффект на развитие бизнеса. В результате предприниматель получает сведения о нарушениях правил кассовой дисциплины, недобросовестных работниках предприятия, неточностях результатов, полученных после проведения инвентаризации.

Эта информация поможет наладить порядок в документообороте, исключить ошибки при проведении последующих инвентаризаций, избежать нарушений законодательства РФ а, соответственно, и штрафа. Главное, при организации проверки кассы провести всесторонний анализ соблюдения законодательства.

23 Аудит кассовых операций

Цель:установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с ден.ср-ми на п/п.

Нормативный документ:положение» порядок ведения кассовых операций» №373 от 12.11.11, письмо ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юр.лицами».

Источники инф-и: кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром ден.ср-в, журнал регистрации ПКО и РКО, отчет кассира с приложением первички, инв.описи или акты инв-и наличных ден.ср-в. Договора о полной мат.ответств.кассира, главная книга.

При выявлении ошибок, они фиксируются в рабочих док-х аудитора и определяется их колич.влияние на показатели бух.отчетности. Для порядка учета налиия и движения производится сверка первички, оформл.операции по движению ден.док-в с данными учетных регистров по сч.50.3 «денежные док-ы»

По результатам тестирования устанавливается фактич.отношение рук-ва к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных ср-в на п/п. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения аудиторских процедур.

Аудит учета кассовых операций (стр. 1 из 8)

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ

1.1 Организация кассы на предприятии

1.2 Документальное оформление движения денежных средств в кассе. Синтетический и аналитический учет кассовых операций

2. Аудит учета кассовых операций

2.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Этапы аудита кассовых операций

2.2 Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур

3. Практическое задание

Список использованной литературы

Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам — вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

Правила проведения операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации определяются Центральным банком. Решением Совета директоров № 40 от 22 сентября 1993 г. принят документ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета и сохранности денежных средств сводится к следующему:

Существование. Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии.

Полнота. Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года.

Точность арифметических данных. Каждая цифра должна быть точно отражена и точно перенесена из одного регистра в другой.

Оценка. Все ценности должны быть правильно оценены, а все операции должны быть отражены и документах по соответствующей (надлежащей) стоимости.

Права и обязательства. Аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим обязательствам.

Представление и раскрытие. Все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме «с должной тщательностью» и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).

Целью курсовой работы является изучение темы «Аудит учета кассовых операций». В ходе реализации поставленной цели следует решить основные задачи:

· рассмотреть порядок ведения кассовых операций в РФ;

· изучить документальное оформление кассовых операций;

· рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;

· выявить источники информации для проверки;

· определить перечень аудиторских процедур;

· изучить методику проведения аудита кассовых операций.

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ

1.1 Организация кассы на предприятии

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса.

Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию и/или устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций (например, выдачу заработной платы, подотчетных сумм и т.д.) должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается[1] .

Читайте так же:  Способы проверки штрафов гибдд по водительскому удостоверению

Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных, и обычных металлических шкафах, которые по окончанию работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия и не реже одного раза в квартал комиссией проводится их проверка, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры по охране кассы до прибытия их сотрудников.

В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй — отсылается в страховую компанию, третий — высылается в вышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый — остается у предприятия[2] .

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира приказом руководителя возлагается на другого работника. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности и производится ознакомление с порядком ведения кассовых операций под расписку.

В случаях внезапного оставления кассиром работы находящиеся в кассе денежные средства, ценные бумаги немедленно пересчитываются другим кассиром, которому все передается, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или созданной для этих целей комиссии. Результаты пересчета и передачи оформляются актом.

Для выдачи заработной платы, премий и других кассовых выплат по подразделениям приказом руководителя могут назначаться специальные лица (общественные кассиры), которые под расписку получают в соответствии с потребностью деньги в кассе, а затем отчитываются перед кассиром. С такими лицами, так же как и с кассиром, заключается договор о полной материальной ответственности при возложении на него обязанностей по раздаче денег и на них распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.

Бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров (за исключением малых и других предприятий, не имеющих в штате кассира).

Организации могут хранить деньги в кассе лишь в пределах лимита, который им устанавливает обслуживающий банк. Все средства сверх этого лимита организация должна сдавать в банк. Правда, из этого правила есть одно исключение. Сверх лимита деньги в кассе разрешено хранить для выдачи зарплаты, выплат социального характера и стипендий. Правда, не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке (п. 2.6. Положения N 14-П, п. 9 Порядка ведения кассовых операций утв. ЦБ 22 сентября 1993 г. N 40). Организации не имеют права накапливать в кассе наличность сверх лимита в счет будущих расходов, в том числе и на оплату труда (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Организации должны соблюдать не только лимит кассы, но и предельный расчет наличными с другими фирмами или индивидуальными предпринимателями. С 22 июля 2007 г. Центральный банк установил новый предел расчетов наличными, который составляет 100 000 рублей (Указание ЦБ от 20 июня 2007 г. N 1843-У), до окончания сделки, т.е. если сегодня организация рассчиталась с партнером 40 000 рублями, то завтра она может доплатить еще 60 000 рублей по тому же договору[3] .

Видео (кликните для воспроизведения).

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, организация ежегодно должна подавать в банк специальный бланк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (форма №0408020) и оформляется в двух экземплярах. Устанавливая лимит, банк на обоих экземплярах расчета делает запись о величине лимита, указывает цели, на которые организация может расходовать наличную выручку, и заверяет расчет подписью руководителя и своей печатью. Возвращаемый организации второй экземпляр расчета служит подтверждением установленного лимита остатка кассы.

Источники


  1. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие; Юрайт — М., 2014. — 255 c.

  2. Старков, О. В. Теория государства и права / О.В. Старков, И.В. Упоров. — М.: Дашков и Ко, 2012. — 372 c.

  3. Земельные споры. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 705 c.
Аудит кассовых операций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here