Амортизационная премия в налоговом учете

Важная информация в статье: "Амортизационная премия в налоговом учете" с профессиональной точки зрения. Все вопросы можно задавать дежурному специалисту.

Применение амортизационных премий

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

  • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
  • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
  • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
  • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
  • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

  • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
  • оборудование запустили сразу после покупки;
  • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
  • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
  • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

  • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
  • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

  • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
  • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Читайте так же:  Как забрать заявление из полиции о побоях

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

  • Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
  • Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете

Период признания амортизационной премии

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств. Если налогоплательщик не применяет кассовый метод, то полная оплата основного средства на момент применения амортизационной премии не требуется (п. п. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550).

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ в случае модернизации, реконструкции, перевооружения основных средств амортизационная премия включается в расходы на дату изменения их первоначальной стоимости.

Вместе с тем, по мнению Минфина РФ, можно включать в расходы амортизационную премию, связанную с модернизацией, ранее амортизационной премии, применяемой в связи с приобретением основного средства. Это допускается в том случае, когда основное средство модернизируется в том же периоде, в котором введено в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198).

Аналогичным образом с 1 января 2013 г. учитывается амортизационная премия по расходам на модернизацию, реконструкцию и т.п., имущества, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ; п. п. «б» п. 5 ст. 1 Федерального закона N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Документ-основание

В соответствии с рекомендациями Минфина России, дату окончания произведенных работ по и ввод в эксплуатацию модернизированного основного средства может зафиксировать Акт по форме ОС-3 либо иной документ, самостоятельно разработанный организацией (Письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171, от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2009 N 03-03-05/157, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29).

Отражение амортизационной премии в налоговой декларации

В налоговой декларации по налогу на прибыль расходы по амортизационной премии отражаются в Приложении N 2 к листу 02, в зависимости от ее размера:

  • не более 10% первоначальной стоимости основного средства — по строке 042;
  • не более 30% первоначальной стоимости основного средства — по строке 043.

Амортизационная премия – право, а не обязанность

В бухгалтерском учете (разд. II ПБУ 6/01) порядок списания части основного средстване предусмотрен. Поэтому, если налогоплательщик воспользуется правом применения амортизационной премии, предоставленным ему Налоговым кодексом РФ, то в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 возникнет отложенное налоговое обязательство.

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Зачем это нужно

Применение АП обусловлено тем, что компания может списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Отметим, что в состав премии учесть можно не все затраты, а только те, что связаны с:

  • покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
  • реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.

Как применять

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить амортизационную премию в текущем году она не вправе.

Максимальный размер АП закреплен на законодательном уровне ( ст. 258 НК РФ ). Так, чиновники определили следующие значения для амортизационной премии в налоговом учете 2019:

  1. Не более 10 % от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.
  2. Не более 30 % от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Учитывайте АП в составе косвенных расходов.

Отметим, что данные правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ). Особенности для бухучета рассмотрим далее.

Амортизационная премия в бухучете

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, при применении АП в налоговом учете образуются расхождения.

Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте данные различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.

Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.

О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».

Амортизационная премия в налоговом учете: как сэкономить быстро

Для бизнеса наличие амортизационной премии в налоговом учете говорит о хороших финансовых вложениях в свое производство и возможности начать с сразу с большой экономии по налогу на прибыль. В нашей консультации расскажем, что дает указанная премия и как бухгалтеру с ней работать.

Читайте так же:  Вопрос по регистрации прав

Вопросы, связанные с учетом амортизационной премии, регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, любая фирма начисляет обычную амортизацию по своим объектам. С другой, разрешено за один раз сразу учесть в затратах, которые снизят налог, до 30 процентов расходов на основные вложения в капитал. Это и называют амортизационной премией. 2019 год каких-либо сюрпризов и нововведений по работе с ней вроде бы принести не должен.

Считаем максимальную величину

Учтите, что размер амортизационной премии основных средств, на который можно рассчитывать, имеет свой лимит. Он установлен законом. Главный фактор при этом – амортизационная группа ОС, для которого надо посчитать премию. Чтобы успешно пройти данный этап, достаточно заглянуть в нашу табличку.

Максимум премии Группа для амортизации Основа для расчета
10 процентов 1 – 2, 8 – 10 Общая:
1) изначальная стоимость ОС (исключение – если получены бесплатно);
2) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение, частичную ликвидацию.
30 процентов 3 – 7

Что в учетной политике

Имейте в виду: фирма в своей налоговой учетной политике должна сама прописать величину амортизационной премии по своим активам или их группам. Например, так:

Кроме того, можно вообще дать отказ от ее использования. Правда, это тоже надо прописать отдельной фразой.

Допустима только амортизационная премия основных средств. К НМА ее принять нельзя, их можно амортизировать только в обычном порядке.

Как видно, амортизационная премия основных средств – это право, а не обязанность компании.

Минфин считает, что в учетной политике для налоговых целей нужно прописать:

  • порядок применения;
  • величину премии;
  • критерии, по которым фирма применяет премию ко всем или отдельным объектам.

Если организация решила отказаться от использования в налоговом учете амортизационной премии, обратной силы данное право не имеет. Проще говоря, впоследствии при вводе ОС в эксплуатацию применить к нему амортизационную премию будет нельзя!

Само собой, применение в налоговом учете амортизационной премии:

  • снижает величину изначальной стоимости ОС;
  • уменьшает размер кап. расходов (на достройку, реконструкции и проч.).

Это важно, поскольку с оставшимися суммами работают далее в рамках расчета амортизации по общим правилам.

ПРИМЕР
ООО «Гуру» приобрело бетононасос. Это четвертая группа амортизации. Значит, учет амортизационной премии разрешен в размере 30 процентов. Это скажется на том, что в дальнейшем общество будет начислять амортизацию по данному ОС от суммы в 70 процентов его изначальной стоимости (до премии).

В своих разъяснениях от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688 Минфин идет навстречу плательщикам и говорит, что Налоговый кодекс не запрещает учет амортизационной премии по приобретенным ОС, к которым прошлый владелец ее применял либо нет. То есть, для вас данный фактор не должен иметь вообще никакого значения.

Как учесть в затратах

Рассматриваемую премию специалист по учету должен отнести на косвенные затраты того отчетного периода, в котором:

  • объект начинает амортизироваться;
  • изменяется его изначальная цена (при достройке и т. п.).

Начисление амортизации по ОС стартует со следующего месяца после того, как начали его использовать в работе предприятия.

ПРИМЕР

Ситуация
ООО «Гуру» купило объект по первоначальной цене – 200 000 руб. Сделка прошла, приобретено 15.08.2019. ОС введено в работу 18.08.2019. Срок полезного использования установлен в 30 месяцев. Амортизационная премия по объекту разрешена в размере 10 процентов. Согласно учетной политике ООО применяет линейный метод амортизации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Решение
Амортизироваться объект начнет с 01.09.2019. Следовательно, за девять месяцев 2019 года в расходах по прибыли ООО учтет премию в размере:

20 000 руб. (200 000 руб. × 10%) Также общество признает затраты в виде амортизации за сентябрь 2016 года в размере:

6000 руб. ((200 000 руб. – 20 000 руб.)/30).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Амортизационная премия в налоговом и бухгалтерском учете

«Бухгалтерский учет», 2009, N 14

С 1 января 2009 г. вступили в силу многочисленные изменения, касающиеся налогового учета амортизируемого имущества. В статье рассмотрен вопрос необходимости восстановления амортизационной премии.

В налоговом учете к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Однако право на амортизационную премию не применяется в отношении нематериальных активов, его можно использовать только в отношении основных средств.

В течение 2007 — 2008 гг. величина амортизационной премии составляла до 10% включительно от первоначальной стоимости основного средства или от суммы расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию. Точный размер процента амортизационной премии устанавливался в учетной политике для целей налогообложения. Однако можно уверенно предположить, что налогоплательщики, принявшие решение воспользоваться правом на амортизационную премию, использовали ее по максимуму, т.е. именно 10% и не меньше.

Следует отметить, что обсуждаемым нами правом воспользовались далеко не все плательщики налога на прибыль. Почему? Ответ прост.

ПБУ 6/01 не предусматривает аналогичного порядка, поэтому между бухгалтерскими и налоговыми расходами в виде амортизации неизбежно возникнут разницы, которые следует учитывать по правилам, установленным ПБУ 18/02, а это дополнительный труд.

С 1 января 2009 г. п. 9 ст. 258 НК РФ действует в следующей редакции: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода:

  • расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
  • не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Читайте так же:  Как оформить налоговые льготы для пенсионеров

Основное нововведение состоит в том, что в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов на амортизационную премию, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Данное требование о восстановлении применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная не с 01.01.2009, а с 01.01.2008. Ознакомившись с изменениями, внесенными в ст. 259 НК РФ, налогоплательщики попытались разобраться: а чем это им грозит и стоит ли в дальнейшем пользоваться правом на амортизационную премию, т.е. не будут ли впоследствии потери от восстановления амортизационной премии больше, чем преимущества от ее списания?

Как видно из примера, финансовый результат как в бухгалтерском, так и налоговом учете является одинаковым, равным нулю. Это говорит о том, что восстановление амортизационной премии не приводит к дополнительной налоговой нагрузке, а скорее представляет собой показатель, который имеет особый порядок отражения в налоговом учете и налоговой декларации по налогу на прибыль.

Пример. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 100 000 руб. в январе 2009 г.

Объект относится в целях налогообложения к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет, или от 37 до 60 месяцев).

Организация установила срок полезного использования объекта амортизируемого имущества равным 50 месяцам. Аналогичный срок был установлен и для целей налогообложения.

Кроме того, организация приняла решение (зафиксировав его в учетной политике) воспользоваться своим правом на амортизационную премию в размере 10%.

Амортизация будет начисляться: в бухгалтерском учете линейным способом, в налоговом — линейным методом.

В феврале 2009 г. в бухгалтерском учете была начислена амортизация в сумме 2000 руб. (100 000 руб. : 50 мес.). В налоговом учете расчет суммы налоговых расходов, связанных с данным объектом, был следующим: амортизационная премия — 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%); сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта за вычетом суммы амортизационной премии и составит 1800 руб. ((100 000 руб. — 10 000 руб.) : 50 мес.).

Таким образом, временная налогооблагаемая разница между расходами в виде амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (2000 руб.) и расходами в целях налогообложения в виде суммы амортизационной премии и налоговой амортизации (10 000 + 1800 = 11 800 руб.) составит 9800 руб., а отложенное налоговое обязательство — 1960 руб. (9800 руб. x 20%).

Предположим, что в марте 2009 г. организация была вынуждена продать приобретенный два месяца назад объект основных средств. Это означает, в том числе, что в марте организация начислит амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете в последний раз. В этом же месяце будет оформлено выбытие объекта.

Сумма выручки от реализации без учета НДС составит 100 000 руб. В марте 2009 г. в бухгалтерском учете начисляется амортизация в сумме 2000 руб. В налоговом учете амортизация составит 1800 руб.

Это означает, что начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором на налоговые расходы была отнесена амортизационная премия, бухгалтерские расходы в виде амортизационных начислений (2000 руб.) начинают превышать налоговые расходы в виде амортизационных начислений (1800 руб.), в результате чего отложенное налоговое обязательство постепенно уменьшается (списывается) на 40 руб. ((2000 — 1800) x 20%).

Если организация не была бы вынуждена продать объект основных средств, то за 49 мес. (50 мес. — срок полезного использования — минус 1 мес. — тот, в котором была списана амортизационная премия) отложенный налоговый актив был бы полностью списан (49 мес. x 40 руб. = 1960 руб.).

Определим финансовый результат деятельности организации за I квартал 2009 г. в бухгалтерском учете, в том числе от продажи объекта основных средств (табл. 1).

Определим финансовый результат деятельности организации за I квартал 2009 г. в налоговом учете, в том числе от продажи объекта основных средств (табл. 2).

В том случае, если объект основных средств был бы продан по истечении пяти лет, восстановления суммы амортизационной премии не потребовалось бы и, соответственно, не следовало бы отражать ее в составе внереализационных доходов в налоговой декларации.

Амортизационная премия уменьшает налог на прибыль

Для любого предпринимателя слово «прибыль» слишком сладкое и очень не хочется его перчить налоговыми платежами. Совсем не платить налоги не получится – пропадет покой и сон. А вот уменьшить налоговое бремя законными способами можно!

Что такое амортизационная премия

На балансе многих организаций существуют основные средства. Но мало кто знает из предпринимателей, что любой налогоплательщик имеет право на единовременное списание на расходы (по налогу на прибыль организаций) части стоимости осуществленных капитальных вложений (в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств). Такое единовременное списание условно получило название амортизационной премии.

Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли — это единовременные капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию приобретенного объекта основных средств, являющегося аммортизируемым имуществом.

Амортизационная премия в учетной политике

Применение амортизационной премии – это право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому решение о ее включении в состав расходов и ее размер должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (Письмо МФ РФ от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В учетной политике необходимо отразить также и принцип применения амортизационной премии, т.е., либо амортизационная премия применяется в отношении всех объектов основных средств налогоплательщика, либо только в отношении отдельный категорий объектов основных средств (например, стоимостью выше определенного размера, относящихся к той или иной группе и т.д.).

Применять амортизационную премию нельзя

— основных средств, полученных безвозмездно, в т.ч. выявленных в ходе инвентаризации (Письмо Минфина РФ от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829);

Читайте так же:  Кто должен выписывать транспортную накладную

— неотделимых улучшений арендованного имущества у арендатора (арендодатель может применить амортизационную премию, если возместит арендатору стоимость неотделимых улучшений);

— лизингового имущества, которое учитывается на балансе лизингополучателя (у лизингодателя не производится начисление амортизации, а у лизингополучателя не производится учет капитальных вложений);

— основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал;

На практике налогоплательщики довольно часто заключают договоры, по которым обмениваются имуществом. Согласно положениям гражданского законодательства к договору мены применяются положения о купле-продаже (ст. 567 ГК РФ). Поэтому полученное по такому договору имущество не признается безвозмездно полученным. Следовательно, налогоплательщики могут использовать амортизационную премию по основным средствам, полученным по договору мены.

Размер амортизационной премии

Размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе отнесено вновь вводимое основное средство. Пунктом 9 статьи 258 Налогового Кодекса данные размеры ограничены:

• не более 10% по объектам, отнесенным к первой-второй (срок полезного использования от 1 года до 3-х включительно), восьмой-десятой амортизационным группам (срок полезного использования свыше 20 лет);

• не более 30% по объектам, отнесенным к третьей – седьмой амортизационным группам (срок полезного использования в этих группах установлен от 3х до 20 лет включительно).

Как отразить в учете амортизационную премию?

Здесь всё зависит от выбранного способа признания доходов и расходов – начисления или кассовый метод. Так, если предприятие использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в этом случае учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). А вот налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости основного средства.

Восстановление амортизационной премии

Согласно изменениям, внесенным в налоговый кодекс, амортизационная премия с 2013 года подлежит восстановлению только в случае реализации взаимозависимому лицу. Во всех остальных случаях выбытия основного средства (продажи не взаимозависимому лицу, при передаче в уставный капитал, при выбытии по причине износа, хищения, порчи в результате наступления стихийного бедствия и др.) восстановления амортизационной премии не требуется.

Сделать это придется, если основное средство будет реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию. Правда, такое правило применяется только в отношении активов, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Согласно разъяснениям Минфина России амортизационную премию необходимо включить в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Последствия применения премии в бухучете

В бухгалтерском учете применение амортизационной премии невозможно. Это не предусмотрено законодательством. А значит, в месяце начала амортизации основного средства расход в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. В этом месяце между учетами появляется разница, которая является налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02). Эта разница приводит к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02). А вот начиная со второго месяца начисления амортизации расход в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском. Это происходит из-за того, что величина ежемесячной амортизации в бухучете больше, поскольку она здесь рассчитана из первоначальной стоимости актива без учета амортизационной премии. Поэтому начиная со второго месяца в учете будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и, соответственно, погашение отложенного налогового обязательства (п. 18 ПБУ 18/02).

При этом бухгалтерский учет будет сопровожден следующими проводками (как пример рассмотрим покупку основного средства и в дальнейшем его реализацию).

Амортизационная премия

С.В. Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3 класса

На практике расходы в виде уменьшения первоначальной стоимости основных средств на 10 или 30%, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, получили название амортизационной премии. Отличительной особенностью данного механизма является применение его по выбору налогоплательщика. Порядку единовременного учета расходов, носящих капитальный характер, посвящено интервью с экспертом.

— Начиная с какого периода должны быть произведены расходы, чтобы в их отношении могла применяться премия?
Вообще амортизационная премия была включена в Налоговый кодекс с 2006 года. За истекший десятилетний период правила ее применения неоднократно уточнялись и их применение зависит, в том числе от периода введения основного средства в эксплуатацию.
В частности, действующая редакция положений Налогового кодекса о размере амортизационной премии распространяется на основные средства, амортизация по которым начала начисляться с 1 января 2009 года.
Причем амортизационная премия в части произведенных с 1 января 2009 года расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств может быть применена и в отношении основных средств, приобретенных до 1 января 2009 года (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/2/16).

— Можно ли применить премию при создании нематериальных активов?
Нет. Капитальные вложения представляют собой инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»). С учетом данного определения амортизационная премия к нематериальным активам не применяется.

Может ли амортизационная премия уменьшать расходы на неотделимые улучшения в арендованное имущество, признаваемые амортизируемым имуществом?
Может. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором, когда такие расходы не возмещаются арендодателем, признаются у арендатора амортизируемым имуществом.
Исходя из положения статей 251, 256, 258 НК РФ, к данным расходам налогоплательщик вправе применить амортизационную премию.
Применение амортизационной премии к капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений арендованного имущества подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 09.09.2014 № 305-КГ14-1382.

Как рассчитывается амортизация в случае использования амортизационной премии?
Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ объекты основных средств после ввода их в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, отнесенной в состав расходов отчетного (налогового) периода.
Таким образом, если применялась амортизационная премия, то в качестве первоначальной стоимости соответствующего основного средства применяется стоимость за минусом амортизационной премии (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
В расчете суммы амортизации будет участвовать оставшаяся часть первоначальной стоимости основного средства.
В последующем остаточная стоимость такого основного средства определяется как стоимость, по которой такой объект был включен в амортизационную группу (подгруппу), уменьшенная на сумму начисленной за период эксплуатации амортизации.
Что касается достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, то суммы произведенных расходов изменяют стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом (учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) при нелинейном методе) за вычетом амортизационной премии.

Читайте так же:  Новый закон о замене водительских прав

Какие последствия наступают в ситуации, когда амортизационная премия предусмотрена учетной политикой, но организация ее не применила?
Если в учетной политике амортизационная премия предусмотрена, но при введении в эксплуатацию основного средства организация ею не воспользовалась, то последствием будет расчет амортизации в отношении соответствующего основного средства исходя из первоначальной стоимости, то есть без уменьшения на амортизационную премию (письмо Минфина России от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).
При этом, на мой взгляд, неиспользование амортизационной премии в периоде ввода основного средства в эксплуатацию не лишает налогоплательщика права представить в порядке статей 54, 81 НК РФ уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период, в котором у налогоплательщика возникли условия применения премии.

Предусмотрена ли амортизационная премия в бухгалтерском учете?
Нет. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 не предусматривает списания части стоимости основных средств за счет применения амортизационной премии.
Применение амортизационной премии в целях налогообложения прибыли организаций приводит к несоответствию показателей амортизации, начисленной в налоговом и бухгалтерском учете, а, следовательно, к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02).

В каком периоде признаются в налоговом учете расходы на амортизационную премию?
Расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Об этом сказано в пункте 3 статьи 272 НК РФ.
При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ. В качестве такого документа может выступать акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

А если основное средство переведено на консервацию?
Момент признания расходов на амортизационную премию зависит от следующего.
Если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии.
Если же объект основных средств переводится на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев в месяце ввода его в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация.

При каких условиях амортизационная премия должна быть восстановлена в доходах?
С 2013 года премия восстанавливается, если ранее чем по истечении 5 лет с момента введения основного средства в эксплуатацию оно реализовано налогоплательщиком своему взаимозависимому лицу.
Перечень случаев взаимозависимости содержится в статье 105.1 НК РФ и включает, например, прямое и (или) косвенное участие одной организации в другой, когда доля такого участия составляет более 25%; прямое и (или) косвенное участие одного и того же лица в организациях, если доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
Суммы амортизационной премии, ранее включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, включаются в состав внереализационных доходов в полном объеме. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
Примеры операций, относящихся и не относящихся к реализации, приведены в статье 39 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Есть ли особенности восстановления амортизационной премии в отношении основных средств, срок полезного использования которых составляет до 5 лет?
Налоговый кодекс не предусматривает ограничений, связанных со сроком полезного использования основных средств, для целей восстановления амортизационной премии. Таким образом, правило о восстановлении расходов применяется и к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационной группам, срок полезного использования которых не превышает 5 лет.
Но нужно различать срок, который прошел с момента ввода в эксплуатацию основного средства, и срок, который прошел с момента проведения его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации.
Если основное средство будет реализовано взаимозависимому лицу менее чем через 5 лет после проведения, например, реконструкции, но более чем через 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, то восстанавливать амортизационную премию, в том числе примененную к расходам на реконструкцию, не нужно. Такой вывод, исходя из буквального толкования пункта 9 статьи 258 НК РФ, сделал Минфин России в письме от 13.04.2015 № 03-03-06/1/20848.

Источники


  1. Смоленский, М. Б. Теория государства и права / М.Б. Смоленский, Л.Ю. Колюшкина. — М.: Дашков и Ко, Наука-Пресс, 2009. — 288 c.

  2. Под. Ред. Ванян, А.Б. Афоризмы о юриспруденции: от античности до наших дней; Рязань: Узорочье, 2013. — 528 c.

  3. ред. Славин, М.М. Становление судебной власти в обновляющейся России; М.: Институт государства и права РАН, 2013. — 880 c.
Амортизационная премия в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here